ITPB2/436-104/14/MW - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn darowizny lokalu mieszkalnego dokonanej przez rodziców na rzecz dziecka.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia podmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 25 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia podmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca na mocy umowy darowizny z dnia 17 grudnia 2009 r. otrzymał od swoich rodziców lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Umowa darowizny została sporządzona w formie aktu notarialnego. Notariusz nie pobrał podatku od darowizny, wskazując na zwolnienie przewidziane w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. W dniu 19 stycznia 2011 r. Wnioskodawca umową darowizny przekazał ten sam lokal mieszkalny swoim rodzicom, którzy lokal ten nabyli do ich majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Również ta darowizna została zwolniona od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Obecnie rodzice Wnioskodawcy chcieliby ponownie darować Wnioskodawcy (swojemu synowi) ten sam lokal mieszkalny.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku darowizny lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną własność, przez rodziców na rzecz Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od darowizny.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku od darowizny prawa własności lokalu mieszkalnego. Zgodnie bowiem z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: "Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4".

Uwzględniając, iż Wnioskodawca jest synem darujących, a umowa darowizny sporządzona zostałaby w formie aktu notarialnego i stosownego zgłoszenia dokonałby notariusz, przedmiotowa darowizna byłaby zwolniona od podatku. Wskazany przepis ani żaden inny przepis ustawy o podatku od spadków i darowizn nie wymaga bowiem zachowania określonego odstępu czasu pomiędzy darowiznami, by móc skorzystać ze zwolnienia od podatku z uwagi na dokonanie darowizny w ramach I grupy podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2011 r. Nr 171, poz. 1016) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Stosownie do art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

W przypadku niespełnienia powyższych warunków, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Zgodnie z art. 4a ust. 4 obowiązek zgłoszenia nie obejmuje jednak przypadków, gdy:

W cytowanych przepisach nie zostały wyszczególnione ani rodzaj, czy charakter darowanych składników majątku objętych zwolnieniem, ani sposób, czy czas ich użytkowania. Dla skorzystania ze zwolnienia nie ma więc znaczenia jaki majątek będzie przedmiotem darowizny, ani w jaki sposób, czy jak długo będzie wykorzystywany przez obdarowanego.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że rodzice Wnioskodawcy chcą dokonać na jego rzecz przysporzenia tytułem darowizny w formie aktu notarialnego. Jej przedmiotem będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Mając na uwadze tak przedstawiony stan faktyczny i przepisy mające zastosowanie w sprawie stwierdzić należy, że darowizna lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość otrzymana od wstępnych na podstawie aktu notarialnego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z tym, że umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, to w świetle art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia nie jest uzależnione od zgłoszenia darowizny do urzędu skarbowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.