ITPB2/415-990/08/TJ - Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2008 r. (data wpływu 23 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe.

W dniu 23 października 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem sądu rejonowego z dnia 7 czerwca 2006 r. nabyła Pani prawo do spadku po zmarłej matce, w udziale wynoszącym 3/16 części i po zmarłym ojcu w 1/4 części. Ojciec Pani zmarł w 2006 r., a matka w 2004 r. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne składające się z działki o pow. 1,9878 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz niezabudowanej działki o pow. 1,14 ha. W dniu 22 lutego 2008 r. dokonała Pani, wraz z innymi osobami, częściowego zniesienia współwłasności, w wyniku którego stała się Pani właścicielką niezabudowanej działki gruntu o powierzchni 1910 m² oraz współwłaścicielką niezabudowanej nieruchomości o pow. 1,29 ha. Na działce, będącej Pani wyłączną własnością od marca 2008 r. buduje Pani dom jednorodzinny. W dniu 16 października 2008 dokonała Pani zniesienia współwłasności pozostałej działki gruntu. Zniesienie współwłasności polegało na fizycznym podziale rzeczy. Otrzymana na wyłączną własność nieruchomość odpowiadała udziałowi, jaki przysługiwał Pani w spadku, a zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki gruntu zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem dochodowym, ponieważ została nabyta w całości w drodze spadku, a także ponieważ uzyskana kwota w ciągu 2 lat wydatkowana zostanie na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, a także innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku spadkobrania po zmarłych rodzicach nabyła Pani udział w nieruchomościach. Ich współwłasność została zniesiona w 2008 r. W wyniku zniesienia współwłasności, polegającego na fizycznym podziale rzeczy, uzyskała Pani na wyłączność prawo własności nieruchomości, wchodzących w skład spadku, jednakże udział jaki przysługiwał Pani w majątku wspólnym nie uległ powiększeniu. Oznacza to, że w zaistniałej sytuacji zniesienia współwłasności nie można rozpatrywać w kategoriach nabycia. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Jednakże, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

W konsekwencji skutki podatkowe dokonanej sprzedaży należy rozpatrywać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Biorąc pod uwagę, że będąca przedmiotem sprzedaży nieruchomość wchodziła w skład spadku i przyznana została na wyłączną Pani własność w drodze zniesienia współwłasności, które nie skutkowało zwiększeniem jej majątku ponad dotychczasowy udział, to uznać należy, że przychód uzyskany z tego tytułu zwolniony będzie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania w całości, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie zwolnienia przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, który stanowi, że zwolnieniu podlega przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw jedynie w części wydatkowanej na tzw. cele mieszkaniowe, tj.

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.