ITPB2/415-987/13/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. Nr 8, poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2013 r. (data wpływu 31 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W 1996 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego zakupiła działkę rolną w celu budowy siedliska. Po dwóch latach gmina z urzędu dokonała zmiany zagospodarowania przestrzennego terenu rolnego na budowlany. W międzyczasie mąż Wnioskodawczyni kupił siedlisko wraz z ziemią. W związku z tym, że powyższa działka po zmianie planu zagospodarowania straciła walor działki siedliskowej mąż Wnioskodawczyni wystąpił do gminy o podział na mniejsze działki, które potem, tj. po upływie pięciu lat od nabycia były sprzedawane, jako sprzedaż majątku osobistego. Wnioskodawczyni w tym czasie nie pracowała a mąż prowadził działalność gospodarczą i rozliczała się wspólnie z mężem. Z uwagi na fakt, że powyższe działki powstały w wyniku podziału działki nabytej do majątku wspólnego udział Wnioskodawczyni w sprzedaży ograniczał się jedynie do podpisu, który był wymagany. Ponieważ mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1986 r. miał z tego tytułu kontrolę podatkową z urzędu skarbowego w zakresie podatku dochodowego. W wyniku tej kontroli zakwalifikował przychody ze sprzedaży powyższych działek jako przychody z działalności gospodarczej w której Wnioskodawczyni aktywnie nie uczestniczyła, jednakże u niej też wystąpił przychód z tej działalności z powodu wspólnego rozliczenia się z mężem oraz sprzedaży rzeczy wspólnej. W październiku 2009 r. do majątku wspólnego Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła działkę rolną o powierzchni 0,4778 ha, która nie była objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego gminy. Z ewidencji gruntów Starostwa Powiatowego wynika, że ww. działka ma charakter rolny. Na wniosek zbywcy uchwałą Rady Gminy z dnia 5 listopada 2009 r. został zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego w obrębie geodezyjnym, w którym znajdowała się ta działka rolna na teren zabudowy mieszkalno-usługowej. W 2010 r. Wnioskodawczyni z mężem wystąpiła do Gminy o podział gruntu zgodnie z ustalonym planem zagospodarowania przestrzennego. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej i nigdy nie była udostępniana zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie innym osobom. W wyniku rozpadu pożycia małżeńskiego Wnioskodawczyni planuje złożyć wniosek do Sądu o separację, po czym chce przeprowadzić podział majątku małżeńskiego. Na skutek tego podziału Wnioskodawczyni otrzymałaby 7 działek budowlanych (pięć działek w jednej miejscowości i dwie w innej), a mąż otrzymałby dwie działki rolne o powierzchni 5 ha. Na skutek zaproponowanego wyżej podziału majątku małżeńskiego każdy z małżonków otrzyma wartość odpowiadającą połowie w majątku wspólnym. Z tego powodu nie będzie konieczności dokonywania wpłat lub dopłat między małżonkami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po podziale majątku osobistego sprzedaż przedmiotowych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub czy może zostać zakwalifikowana jako przychód z działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż powyższych działek w przyszłości - jeżeli minie już 5-letni okres od momentu ich zakupu -"jest zwolniona z opodatkowania" i nie może zostać zakwalifikowana jako działalność gospodarcza z powodu braku znamion działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta będzie zwykłym prawem wykonywania prawa własności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 tej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 3 tej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że w 1996 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego zakupiła działkę rolną w celu budowy siedliska. Po dwóch latach gmina z urzędu dokonała zmiany zagospodarowania przestrzennego terenu rolnego na budowlany. W międzyczasie mąż Wnioskodawczyni kupił siedlisko wraz z ziemią. W związku z tym, że powyższa działka po zmianie planu zagospodarowania straciła walor działki siedliskowej mąż Wnioskodawczyni wystąpił do gminy o podział na mniejsze działki, które potem, tj. po upływie pięciu lat od nabycia były sprzedawane, jako sprzedaż majątku osobistego. Wnioskodawczyni w tym czasie nie pracowała - mąż prowadził działalność gospodarczą i rozliczała się wspólnie z mężem. Z uwagi na fakt, że powyższe działki powstały w wyniku podziału działki nabytej do majątku wspólnego udział Wnioskodawczyni w sprzedaży ograniczał się jedynie do podpisu, który był wymagany. Ponieważ mąż prowadzi działalność gospodarczą od 1986 r. miał z tego tytułu kontrolę podatkową z urzędu skarbowego w zakresie podatku dochodowego. W wyniku tej kontroli zakwalifikował przychody ze sprzedaży powyższych działek jako przychody z działalności gospodarczej, w której Wnioskodawczyni aktywnie nie uczestniczyła, jednakże u niej też wystąpił przychód z tej działalności z powodu wspólnego rozliczenia się z mężem oraz sprzedaży rzeczy wspólnej. W październiku 2009 r. do majątku wspólnego Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła działkę rolną o powierzchni 0,4778 ha, która nie była objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego gminy. Z ewidencji gruntów Starostwa Powiatowego wynika, że ww. działka ma charakter rolny. Na wniosek zbywcy uchwałą Rady Gminy z dnia 5 listopada 2009 r. został zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego w obrębie geodezyjnym, w którym znajdowała się ta działka rolna na teren zabudowy mieszkalno-usługowej. W 2010 r. Wnioskodawczyni z mężem wystąpiła do Gminy o podział gruntu zgodnie z ustalonym planem zagospodarowania przestrzennego. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej i nigdy nie była udostępniana zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie innym osobom. W wyniku rozpadu pożycia małżeńskiego Wnioskodawczyni planuje złożyć wniosek do Sądu o separację, po czym chce przeprowadzić podział majątku małżeńskiego. Na skutek tego podziału Wnioskodawczyni otrzymałaby 7 działek budowlanych (5 z nich położona jest w jednej miejscowości, dwie w innej), a mąż otrzymałby dwie działki rolne o powierzchni 5 ha. Na skutek zaproponowanego wyżej podziału majątku małżeńskiego każdy z małżonków otrzyma wartość odpowiadającą połowie w majątku wspólnym. Z tego powodu nie będzie konieczności dokonywania wpłat lub dopłat między małżonkami.

Analizując przedmiotową sprawę należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

* prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Artykuł 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

* ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Aby określone czynności związane ze zbyciem składników majątku, uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą one mieć charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawczynię do prowadzonej działalności gospodarczej należało ocenić zamiar, okoliczności i cel nabycia nieruchomości, działań poprzedzających zbycie i samego zbycia działek budowlanych.

Okoliczności przedstawione we wniosku tj. zakup przez Wnioskodawczynię i jej męża w 1996 r. działki siedliskowej, a następnie jej podział na mniejsze działki budowlane i sukcesywna ich sprzedaż oraz zakup przez małżonków w 2009 kolejnej działki, jej podział na działki budowlane, które obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać przemawia za tym, że sprzedaż działek ma charakter zorganizowany i ciągły, a zatem wbrew jej stanowisku wypełnia znamiona działalności gospodarczej. Fakt, że poprzednie działki Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedawała w ramach działalności gospodarczej stwierdzone zostało podczas kontroli podatkowej przeprowadzonej przez urząd skarbowy, na skutek czego Wnioskodawczyni i jej mąż zakwalifikowali przychody uzyskiwane z ww. sprzedaży do działalności gospodarczej. Na zakwalifikowanie sprzedaży ww. działek do działalności gospodarczej nie jest istotne to, czy czynności związanych z przygotowywaniem działek do sprzedaży Wnioskodawczyni dokonywała osobiście, przez pełnomocnika, czy też małżonka, istotne jest natomiast że Wnioskodawczyni z tej sprzedaży uzyskiwała przychody oraz to, że sprzedaż działek nosiła znamiona działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedawać kolejne działki a zatem nie sposób zgodzić się z jej twierdzeniem, że sprzedaż ta będzie zwykłym prawem wykonywania własności, albowiem faktycznie stanowi kontynuacje ww. działalności gospodarczej. Skoro wcześniejsza sprzedaż działek, których Wnioskodawczyni była współwłaścicielem kwalifikowana była do działalności gospodarczej, to uznać należy, że obecnie planowana będzie również wykonywana w ramach tej działalności.

Wobec powyższego przychód ze sprzedaży ww. działek - niezależnie od tego, kiedy sprzedaż ta zostanie dokonana - będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.