ITPB2/415-977/12/IL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 października 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy w dniu 7 kwietnia 2006 r. zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy w N. S.A. Kredyt został zaciągnięty w celu nabycia własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej "Z" w B. Na podstawie umowy zobowiązał się Pan do sfinansowania własnymi środkami kosztów nabycia mieszkania ustalonego na kwotę 67.000 zł W dniu 7 września 2009 r. zaciągnął Pan korzystniejszy mieszkaniowy kredyt hipoteczny w B S.A. w kwocie 88.000 zł W § 1 pkt 3 umowy bank wyraźnie zaznaczył, iż jest to kredyt przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego udzielonego przez N. SA na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz przeznaczony na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów związanych z nieruchomością stanowiącą własność kredytobiorcy. Prawnym zabezpieczeniem kredytów zaciągniętych zarówno w N. SA, jak i w B. było ustanowienie hipotek. W dniu 9 marca 2010 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny, a środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczył w części na spłatę kredytu udzielonego przez... B. w wysokości 50.567,56 zł, w pozostałej części na remont budynku mieszkalnego. Zapis dotyczący spłaty kredytu znalazł odzwierciedlenie w akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży lokalu mieszkalnego. W dniu 24 marca 2010 r. podatnik złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż uzyskaną ze sprzedaży kwotę zamierza w części przeznaczyć na remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego oraz na spłatę kredytu, a także odsetek od tego kredytu zaciągniętego w B.

W wyniku czynności sprawdzających Urząd Skarbowy nie uwzględnił w całości kwoty 50.567,56 zł przeznaczonej na spłatę kredytu mieszkaniowego. Również nie uwzględnił wydatku na kwotę 1.960 zł, gdzie z opisu faktury wynika, iż jest to montaż zabudowy stałej, polegający na trwałym umiejscowieniu szafy wnękowej w garderobie. Wydatek ten jest wymieniony w Dz. U. z 1996 r. Nr 156, poz. 788 w załączniku 2 poz. 7 jako koszt, który powinien być uwzględniony w ponoszonych wydatkach. Podatnik prowadził również remont i modernizację domu w związku z czym ponosił koszty takie jak wywóz odpadów w kwocie 439,07 zł potwierdzonych przez R. oraz zakup papieru ściernego, taśm malarskich, papierowych, karabińczyków, szyn sufitowych, wentylatora, karniszy, listwy halogenowej, uchwytów do wanny, nici i zszywek tapicerskich, wiadra budowlanego, folii czarnej, klucza nasadowego, tarcz do cięcia, pędzli i pilników, taśmy izolacyjnej, krążków ściernych, szpachli, płyt chodnikowych na łączną kwotę 1 852,57 zł. Zakupy nie były dokonywane w ilościach budzących wątpliwość.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałym stanie faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania i przeznaczony na spłatę kredytu oraz wydatek związany z zabudową oraz zakupem narzędzi oraz innych dodatków do remontu i modernizacji jest wydatkiem na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32.

Pana zdaniem, jeżeli cel udzielonego kredytu jest jednoznaczny i niezależny od osobistego uznania kredytobiorcy to podatnik ma prawo do odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytu wraz z odsetkami. Wskazuje Pan, iż zamiarem było bowiem przeznaczenie części uzyskanych ze sprzedaży mieszkania pieniędzy na spłatę zaciągniętego wcześniej kredytu na cele mieszkaniowe. Wskazuje Pan, iż kwotę ze sprzedaży mieszkania poza spłatą kredytu przeznaczono na remont i modernizację domu między innymi montaż zabudowy stałej, zakup takich rzeczy jak karnisz, uchwyty, folia, taśma izolacyjna, malarska, klucz nasadowy, haki do rusztowania oraz wywóz odpadów takich jak gruz. Podnosi Pan, że poniesione wydatki mieszczą się w liście wydatków uznawanych za wydatki na cele mieszkaniowe oraz wypełnił oświadczenie o przeznaczeniu przychodu na cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego - jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Zatem odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych nie rodzi na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skutków podatkowych jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy w dniu 7 kwietnia 2006 r. zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy w N. S.A. w celu nabycia własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej "Z" w B. Następnie w dniu 7 września 2009 r. zaciągnął Pan korzystniejszy mieszkaniowy kredyt hipoteczny w B. S.A. w kwocie 88.000 zł W § 1 pkt 3 umowy bank wyraźnie zaznaczył, iż jest to kredyt przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego udzielonego przez N. SA na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz przeznaczony na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów związanych z nieruchomością stanowiącą własność kredytobiorcy. W dniu 9 marca 2010 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny, a środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczył w części na spłatę kredytu udzielonego przez B. w wysokości 50.567,56 zł, w pozostałej części na remont budynku mieszkalnego. Zapis dotyczący spłaty kredytu znalazł odzwierciedlenie w akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży lokalu mieszkalnego. W dniu 24 marca 2010 r. podatnik złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż uzyskaną ze sprzedaży kwotę zamierza w części przeznaczyć na remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego oraz na spłatę kredytu, a także odsetek od tego kredytu zaciągniętego w B.

W związku z tym, iż odpłatne zbycie przedmiotowego mieszkania nastąpiło 9 marca 2010 r., tj. przed upływem terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast do przychodu uzyskanego z tytułu ww. odpłatnego zbycia stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujących przed 1 stycznia 2007 r., w sytuacji, gdy nabycie przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych

w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do art. 28 ust. 2a ww. ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.), przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Przepis ust. 1 pkt 32 lit. e nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b (art. 21 ust. 2a).

Natomiast, w myśl art. 28 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi;

Jak przedstawiono w stanie faktycznym w dniu 9 marca 2010 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny, a środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczył w części na spłatę kredytu udzielonego przez B. Kredyt ten został zaciągnięty na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego udzielonego przez N. SA na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz został zaciągnięty na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów związanych z nieruchomością stanowiącą własność kredytobiorcy.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, w szczególności z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jest wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cele mieszkaniowe. Jednocześnie wskazać również należy, iż zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Zatem, aby kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia, podatnik winien wydatkować ją m.in. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cele mieszkaniowe, do których można zaliczyć m.in. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano powyżej katalog zawierający cele, na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby przysługiwało zwolnienie, wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy zatem stwierdzić, iż w katalogu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie umieścił wydatków poniesionych na spłatę kredytów udzielonych na refinansowanie wcześniej poniesionych wydatków mieszkaniowych oraz na spłatę wcześniej udzielonych kredytów mieszkaniowych.

Zaciągnięcie kredytu na spłatę poprzedniego kredytu i refinansowanie nieudokumentowanych kosztów związanych z nieruchomością stanowiącą własność kredytobiorcy nie jest jednoznaczne z zaciągnięciem kredytu na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) oraz remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego.

Wskazać należy, iż nie dokonał Pan spłaty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie samej inwestycji mieszkaniowej, lecz spłaty kredytu zaciągniętego na spłatę innych zobowiązań (kredytu) oraz na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów związanych z nieruchomością stanowiącą własność kredytobiorcy.

W konsekwencji spłata kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego w innym banku oraz na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów związanych z nieruchomością stanowiącą własność kredytobiorcy nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ponadto dodatkowo w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup mebli w zabudowie stałej, należy wskazać, iż meble nawet w zabudowie stałej są elementem wyposażenia. Także zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa przyjmuje się więc, że wyposażenie pomieszczenia w komplet mebli nie jest wydatkiem związanym z remontem budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy.

Nie podlegają również przedmiotowemu zwolnieniu inne wydatki poniesione na wyposażenie pomieszczeń i zakup narzędzi tj. zakup papieru ściernego, taśm malarskich, papierowych, karabińczyków, szyn sufitowych, wentylatora (chyba, że wentylator ten stanowi część instalacji wentylacyjnej), karniszy, listwy halogenowej, uchwytów do wanny, nici i zszywek tapicerskich, wiadra budowlanego, folii czarnej, klucza nasadowego, tarcz do cięcia, pędzli i pilników, taśmy izolacyjnej, krążków ściernych, szpachli.

Nie będzie stanowić również wydatków na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy zakup płyt chodnikowych, albowiem nie są one wydatkami poniesionymi na budowę lub remont budynku mieszkalnego, lecz są to wydatki związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Wydatki te nie korzystają wiec z przedmiotowego zwolnienia, gdyż przedmiotowe zwolnienie dotyczy budynku mieszkalnego a nie zagospodarowania podwórka wokół budynku i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.