ITPB2/415-970/13/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2013 r. (data wpływu 23 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wygranego w konkursie samochodu-jest prawidłowe.

W dniu 23 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wygranego w konkursie samochodu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W sierpniu 2013 r. Wnioskodawca wygrał samochód osobowy o wartości 63.450 zł (słownie: sześćdziesiąt trzy tysiące czterysta pięćdziesiąt złotych: 00/100) brutto wraz z dodatkową kwotą w wysokości 7.050 zł (słownie: siedem tysięcy pięćdziesiąt złotych 00/100). Nagroda pieniężna została przez organizatora odprowadzona na poczet podatku od nagród do właściwego Urzędu Skarbowego.

Samochód został sprzedany w dniu 29 września 2013 r. za kwotę 54.000 zł (słownie: pięćdziesiąt cztery tysiące złotych 00/100 brutto). Cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej sprzedawanego samochodu z tzw. "drugiej ręki". Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, jest emerytem.

Wnioskodawca końcowo podaje, że jako osoba prywatna wziął udział w "L" i jako osoba prywatna go sprzedał.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wystąpi obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży wygranego samochodu przed upływem sześciu miesięcy od daty otrzymania nagrody.

2. Czy należy to wykazać w rozliczeniu PIT za 2013 r.

3. Jeśli należy to wykazać w rocznym rozliczeniu, to czy zgodnie z wyżej przedstawionym zdarzeniem, w przypadku sprzedaży samochodu o wartości 63.450 zł za kwotę mniejszą od wymienionej (cenę rynkową) przed upływem 6 miesięcy, należy wypełniając roczne zeznanie podatkowe (PIT), w rubryce "inne przychody, jako "przychód" umieścić kwotę 54.000 zł, jeżeli zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wygranej nagrody w konkursie zapłacił organizator konkursu, będący fundatorem nagrody.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze sprzedaży rzeczy podlegających opodatkowaniu jest nadwyżka sumy przychodów ze sprzedaży nad kosztami ich uzyskania.

Wartość wygranego samochodu (63.450 zł) będącą podstawą do naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej (7.050 zł - zapłacone przez Fundatora nagrody, a będące nadwyżką nad wartością samochodu do wysokości rzeczywistej wartości nagrody) należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z tym, jeżeli przychód ze sprzedaży samochodu będzie niższy od wartości stanowiącej podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od wygranej, to nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży samochodu. W myśl art. 24 ust. 6 cytowanej ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia samochodu jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży samochodu, a kosztem jego nabycia.

Ponieważ koszty uzyskania - w ocenie Wnioskodawcy - przekroczą przychód nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku sprzedaży samochodu za kwotę 54.000 zł nie wystąpi dochód i co się z tym wiąże podatek dochodowy od osób fizycznych (w tym konkretnym przypadku) - przed upływem 6 miesięcy.

W konsekwencji, wypełniając roczne zeznanie podatkowe (PIT), w rubryce inne "przychody", jako "przychód" należy umieścić kwotę 54.000 zł uzyskaną ze sprzedaży samochodu a jako "koszty uzyskania przychodu" kwotę 63.450 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przy czym dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Przy czym, zgodnie z art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

W myśl art. 24 ust. 6 cytowanej ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do art. 22 ust. 1d ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

* pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w sierpniu 2013 r. wygrał samochód osobowy o wartości 63.450 zł brutto wraz z dodatkową kwotą w wysokości 7.050 zł. Nagroda pieniężna została przez organizatora odprowadzona na poczet podatku od nagród do właściwego Urzędu Skarbowego.

Samochód został sprzedany w dniu 29 września 2013 r. za kwotę 54.000 zł. Cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej sprzedawanego samochodu z tzw. "drugiej ręki". Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, jest emerytem.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że dokonana przez Wnioskodawcę czynność sprzedaży samochodu osobowego wygranego w "L" przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym, przychodem ze sprzedaży przedmiotowego samochodu, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, którą Wnioskodawca uzyskał od kupującego, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Przychód ten winien być wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu, w rubryce "inne źródła". Natomiast kosztem uzyskania przychodu będzie wartość samochodu, która została przyjęta do obliczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego przez organizatora z tytułu wygranej w konkursie.

Przy czym, w niniejszej sprawie, zbycie przez Wnioskodawcę samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie - za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, tj. wygrania w "L" skutkuje tym, że po stronie Wnioskodawcy nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem jednak, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiegała od wartości rynkowej. W takiej sytuacji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego. Niemniej na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym składanym za 2013 r. przychodu z tytułu sprzedaży samochodu, kosztów uzyskania przychodu poniesionych w celu uzyskania przychodu oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.