ITPB2/415-950/10/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 października 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 8 sierpnia 2006 r. Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 części w lokalu mieszkalnym. Następnie w dniu 28 sierpnia 2009 r. zawarł umowę przedwstępną zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wpłacając wartość połowy udziału, tzn. 10.000 zł. Kwotę tą Wnioskodawca uzyskał zaciągając kredyt w Banku Pocztowym w dniu 29 lipca 2009 r. Kredyt został udzielony z przeznaczeniem na dowolny cel, stąd też jego część przeznaczył na przedpłatę przy zakupie mieszkania.

W dniu 16 września 2009 r. Wnioskodawca sprzedał swój udział w lokalu mieszkalnym za kwotę 25.000 zł W dniu 7 października 2009 r. zakupił za kwotę 20.000 zł udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Uzyskany przychód ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na częściową spłatę kredytu w dniu 20 października 2009 r. Całkowity kredyt zobowiązany jest spłacić do dnia 5 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca dokonał także wymiany drzwi do zakupionego lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy organ podatkowy uwzględni przy rozliczeniu podatku spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą mieszkania, który został przeznaczony na zapłatę zaliczki przy zawarciu umowy przedwstępnej zakupu nowego mieszkania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym zachodzi możliwość zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

Podatek od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosownie do art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W myśl powołanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c)

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

W myśl art. 21 ust. 2a ustawy przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Zatem dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia niezbędnym jest wydatkowanie otrzymanego przychodu wyłącznie na cele mieszkaniowe w tym katalogu określone.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wydatkowany na inne cele, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy jest wydatkowanie przychodu otrzymanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem jak wynika z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia określonego w tym przepisie, z umowy kredytu lub pożyczki na spłatę której przeznaczono przychód ze sprzedaży, powinno wyraźnie wynikać, że udzielona została na tzw. cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 sierpnia 2006 r. nabył we współwłasności lokal mieszkalny. Następnie w dniu 28 sierpnia 2009 r. zawarł umowę przedwstępną zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wpłacając wartość połowy udziału. Kwotę tą uzyskał Pan zaciągając kredyt w Banku w dniu 29 lipca 2009 r. Kredyt został udzielony z przeznaczeniem na dowolny cel, stąd też jego część przeznaczył Pan na przedpłatę przy zakupie mieszkania.

W dniu 16 września 2009 r. sprzedał Pan swój udział w lokalu mieszkalnym. Zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpił w dniu 7 października 2009 r.

Uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczył Pan na częściową spłatę kredytu.

Reasumując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na dowolny cel nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, bowiem nie został on zaciągnięty na jeden z celów wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w związku z czym uzyskany przychód w tej części podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Wobec powyższego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego w Banku Pocztowym na dowolny cel należy uregulować 10% zryczałtowany podatek dochodowy, wraz z należnymi odsetkami liczonymi zgodnie z przepisami art. 28 ust. 3 ww. ustawy. W terminie płatności podatku podatnik jest również obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.