ITPB2/415-940a/10/IL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 14 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Pismem z dnia 30 listopada 2010 r. Nr ITPB2/415-940/10-2/IL wezwano Panią do uiszczenia opłaty w wysokości 40 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Opłatę uiszczono w dniu 20 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 23 stycznia 1990 r. Zarząd Spółdzielni dokonał przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Ponieważ członkiem Spółdzielni był Pani małżonek przekształcenia dokonano na imię i nazwisko Pani małżonka. Nie posiadali Państwo rozdzielności majątkowej. Aktem notarialnym z dnia 30 września 2009 r. Spółdzielnia ustanowiła na Państwa rzecz odrębną własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi udziałami w nieruchomości wspólnej. W akcie notarialnym podkreślono, że Pani małżonek jest członkiem Spółdzielni oraz, że małżonkom przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W najbliższym czasie zamierzają Państwo sprzedać ten lokal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie Pani wraz z mężem zobowiązana do zapłaty 19% podatku i wykazania go w zeznaniu PIT-39 na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy lokal mieszkalny, który zamierza sprzedać został nabyty w 1990 r. Zatem sprzedaż tego lokalu nastąpi po upływie 5 lat od daty jego nabycia i w takim przypadku art. 30e ustawy o podatku dochodowym nie będzie miał zastosowania. Wnioskodawczyni uważa, że aktem notarialnym z dnia 30 września 2009 r. nie nabyła prawa odrębnej własności lokalu, lecz nastąpiło swoiste przekształcenie, czyli zmiana formy prawnej przysługującego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni wskazuje, iż lokal mieszkalny nabyła wspólnie z mężem w 1990 r. więc podlega przepisom obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., które zwalniają z obowiązku zapłaty podatku zryczałtowanego w wysokości 19% (PIT-23).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego w dniu 23 stycznia 1990 r. Zarząd Spółdzielni dokonał przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Ponieważ członkiem Spółdzielni był Pani małżonek przekształcenia dokonano na imię i nazwisko Pani małżonka. W dniu 30 września 2009 r. Spółdzielnia ustanowiła na Państwa rzecz odrębną własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi udziałami w nieruchomości wspólnej, zaznaczając, że Pani małżonek jest członkiem Spółdzielni oraz, że małżonkom przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 - letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przekształcenie tego prawa w odrębną własność oznacza bowiem tylko zmianę formy prawnej zbywanego prawa do lokalu.

W związku z tym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku, w którym nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że planowane zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nie jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1990 r., w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od przychodu od tej sprzedaży.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.