ITPB2/415-939/10/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - jest prawidłowe.

W dniu 14 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie decyzji przydziału z dnia 18 grudnia 1989 r. nabył Pan wraz z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 42,42 m² wraz z przynależną do niego piwnicą o pow. 3,96 m^2. W 1995 r. została założona księga wieczysta dla ww. lokalu. Nadmienia Pan, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa zakupiła od miasta grunty, na których został wybudowany blok z tzw. wielkiej płyty. Zakup przeprowadzony był z wykorzystaniem zaliczek przymusowo naliczanych i pobieranych przez Spółdzielnię co miesiąc w latach 2004-2009 w łącznej kwocie 468 zł 96 gr. Następnie w dniu 6 maja 2009 r. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego ustanowiono odrębną własność przedmiotowego lokalu oraz dokonano na rzecz Wnioskodawcy przeniesienia prawa jego własności. Wskazał Pan, iż od tego momentu płacił podatek od gruntu do Urzędu Miasta (podatek wyznaczony od pow. 59,49 m^2, co stanowiło sumę powierzchni gruntu pod budynkiem i części wspólnej) oraz podatek od części powierzchni budynku mieszkalnego (podatek wyznaczony od powierzchni 50,30 m^2, co stanowiło sumę powierzchni mieszkania, piwnicy i części wspólnej budynku).

W dniu 29 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowego lokalu.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości opisanej we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli tak, to:

* jakie wielkości tworzą przychód i koszty.

* czy przysługuje tzw. nowa ulga mieszkaniowa.

* czy konieczne jest złożenie w urzędzie skarbowym oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany zostanie w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe.

* czy rozliczenie następuje do dnia 30 kwietnia na rocznym zeznaniu PIT-39, czy konieczne jest złożenie innych formularzy.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie występuje obowiązek opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ze względu na fakt, iż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie mieszkania w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (1989 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 1989 r. nabył Pan wraz żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 6 maja 2009 r. zawarto umowę ustanowienia odrębnej własności tego lokalu i przeniesienia prawa własności na rzecz Wnioskodawcy. W dniu 29 kwietnia 2010 r., Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości) od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Należy wskazać, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza jednak tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym sprzedaż takiego lokalu stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło wyodrębnienie i przeniesienie jego własności.

Ponieważ Wnioskodawca spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył w 1989 r. natomiast odpłatnego zbycia tego lokalu dokonał w 2010 r., należy stwierdzić, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do daty zbycia upłynęło ponad pięć lat. Sprzedaż przedmiotowego lokalu nie stanowi zatem źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.