ITPB2/415-931/13/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2013 r. (data wpływu 10 października 2013 r.) uzupełnionym w dniu 30 grudnia 2013 r. oraz w dniu 7 stycznia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku w 2002 r. - jest prawidłowe.

W dniu 10 października 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 30 grudnia 2013 r. oraz w dniu 7 stycznia 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku w 2002 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 sierpnia 2002 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W dniu 27 listopada 2009 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie stwierdzające, że spadek po zmarłym nabyła żona i córka, każda z nich po #189; części. Po uprawomocnieniu się postanowienia o nabyciu spadku Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe i zapłaciła podatek w kwocie 1 159 zł.

W dniu 7 września 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała część (#188;) udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego za cenę 35 000 zł, a dochód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyła na remont własnego budynku mieszkalnego.

Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym PIT-39 za rok 2011 sądząc, że sprzedała cześć mieszkania pochodzącą ze spadku przed upływem pięciu lat. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chciała skorzystać ze zwolnienia z podatku od sprzedaży mieszkania, a uzyskane środki przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 tej ustawy). Wnioskodawczyni kierowała się błędnie datą postanawiania sądu o nabyciu spadku (2009 r.) a nie datą śmierci spadkodawcy (2002 r.). W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i wówczas następuje jego nabycie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu sprzedaży części mieszkania, którą Wnioskodawczyni nabyła w spadku w 2002 r. jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ nabyła cześć mieszkania w drodze spadku w 2002 r., a sprzedała w 2011 r., tj. po upływie więcej niż pięciu lat, to w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedaż mieszkania jest wolna od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, jeżeli nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie #61485; przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku nabycia nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

W myśl bowiem art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 cytowanej ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy). Oznacza to, iż z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, a data śmierci spadkodawcy jest dniem nabycia spadku przez spadkobierców.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 sierpnia 2002 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W dniu 27 listopada 2009 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie stwierdzające, że spadek po zmarłym nabyła żona i córka, każda z nich po #189; części. Po uprawomocnieniu się postanowienia o nabyciu spadku Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe i zapłaciła podatek w kwocie 1 159 zł.

W dniu 7 września 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała część (#188;) udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego za cenę 35 000 zł, a dochód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyła na remont własnego budynku mieszkalnego.

Tym samym sprzedaż udziału ww. lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku nastąpiła po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, czyli nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia przedmiotowego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 nie ma zastosowania.

Odnosząc się do kwestii złożonego za 2011 r. zeznania podatkowego PIT-39, tutejszy organ wyjaśnia, że przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), dopuszczają możliwość złożenia korekt zeznań podatkowych.

Zgodnie bowiem z art. 81 § 1 ww. ustawy, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji, w myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej, następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.