ITPB2/415-907d/10/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 29 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania w Polsce. W ciągu najbliższych miesięcy Wnioskodawczyni spodziewa się otrzymać na podstawie umowy darowizny akcje w kapitale zakładowym spółki akcyjnej, podlegającej przepisom ustawy - Kodeks spółek handlowych, posiadającej siedzibę rejestrową w Polsce. Umowa darowizny zostanie zawarta z dochowaniem wszelkich warunków formalnych wynikających z przepisów prawa oraz statutu spółki akcyjnej. W umowie darowizny wartość darowanych akcji zostanie określona w wartości odpowiadającej wartości rynkowej akcji na dzień dokonania darowizny. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że nabyte w drodze darowizny akcje (w całości lub w określonej ich części) zostaną umorzone za wynagrodzeniem wypłacanym na rzecz Wnioskodawczyni przez spółkę akcyjną (na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki akcyjnej) - umorzenie przymusowe w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych, alternatywnie zostaną zbyte za wynagrodzeniem przez Wnioskodawcę na rzecz spółki akcyjnej, w której kapitale zakładowym Wnioskodawczyni posiada akcje w celu ich umorzenia (w wykonaniu umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią, a spółką akcyjną) - umorzenie dobrowolne w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni przy ustalaniu dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku umorzeniem za wynagrodzeniem akcji nabytych uprzednio w drodze darowizny, jak i w związku z odpłatnym zbyciem tych akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia, może uwzględnić art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zdanie drugie i konsekwentnie kosztem uzyskania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem akcji za wynagrodzeniem, jak i w związku z odpłatnym zbyciem akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia będzie dla Wnioskodawczyni wartość akcji wskazana (określona) w umowie darowizny, w przypadku, gdy wartość ta będzie ustalona w wartości rynkowej stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania czwartego, przy ustalaniu dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w związku z umorzeniem za wynagrodzeniem akcji nabytych uprzednio w drodze darowizny, jak i w związku z odpłatnym zbyciem tych akcji na rzecz spółki w celu umorzenia, Wnioskodawczyni może uwzględnić przepis art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdanie drugie i konsekwentnie kosztem uzyskania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem akcji za wynagrodzeniem, jak i w związku z odpłatnym zbyciem akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia, będzie dla Wnioskodawczyni wartość akcji wskazana (określona) w umowie darowizny, w sytuacji, gdy wartość ta będzie ustalona w wysokości wartości rynkowej, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy dochód z umorzenia akcji (udziałów) pozostaje w związku z akcjami, które zostały nabyte w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość akcji nabytych w drodze darowizny, określona na dzień darowizny. Konsekwentnie, przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych zarówno w związku z umorzeniem akcji jak i w związku z odpłatnym zbyciem tych akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia w sytuacji, w jakiej akcje te zostały uprzednio nabyte w drodze darowizny, za koszt uzyskania przychodu przyjmuje się w wysokości nie wyższej niż wartość akcji określona na dzień darowizny (data przyjęcia darowizny). Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lipca 2007 r., znak 1401/BF-II/415-14/07/GT, w której stwierdzono, że " art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje zastosowanie do ustalania dochodu z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną w tym także z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów. Zarówno w przypadku umorzenia przymusowego (art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy) jak i dobrowolnego (art. 24 ust. 5 pkt 2) następuje umorzenie udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Słusznie zatem Spółka wywodzi, iż zastosowanie art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. wyłącznie do dochodów wskazanych w pkt 1 art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. byłoby niczym nieuzasadnionym różnicowaniem podatkowych skutków osiągnięcia przedmiotowych dochodów". Ponadto, jako potwierdzające zaprezentowane Wnioskodawczyni powołuje interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 stycznia 2010 r. ILPB2/415-1036/09-2/WM i z dnia 30 lipca 2009 r., znak ILPB2/415-611/09-2/JK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 stycznia 2010 r., znak IBPBII/2/415-1079/09/ŁCz, oraz z dnia 12 października 2009 r., znak IBPBII/2/415-764/09/HS, a także Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 października 2009 r., znak IPPB2/415-477/09-4/AS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) tego przepisu.

Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ust. 1 ww. ustawy i stosownie do pkt 4, zalicza się do nich m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 i pkt 2 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) oraz dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W myśl natomiast art. 30a ust. 6 zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d. Z przepisu tego wynika, że od ogólnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych bez pomniejszania ich o koszty uzyskania przewidziany został wyjątek, określony w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określającym sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów (akcji).

Zgodnie z jego treścią dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zgodnie z cytowanym przepisem w przypadku umorzenia akcji nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni dokona zbycia nabytych w drodze darowizny akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia, alternatywnie akcje te mogą zostać umorzone przez spółkę za wynagrodzenie.

Odnosząc się do powyższego, mając na uwadze powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej nabytych w drodze darowizny celem ich umorzenia, względnie umorzenia za wynagrodzeniem akcji przez spółkę, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych akcji z dnia nabycia darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.