ITPB2/415-85/10/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2010 r. (data wpływu 25 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 14 grudnia 2006 r. podpisała Pani umowę kredytu mieszkaniowego Własny Kąt hipoteczny na zakup nieruchomości i remont domu jednorodzinnego z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a w dniu 28 grudnia 2006 r. kupiła Pani dom mieszkalny, wybudowany w 1936 r., a w 1947 r. przekazany aktem nadania ziemi późniejszym właścicielom.

Budynek ten wymagał nie tylko przebudowy czy remontu, polegającego m.in. na wymianie więźby dachowej, okien, wylania nowego stropu, postawienia nowych ścian działowych oraz wybudowaniu wszystkich niezbędnych przyłączy itd., ale również kapitalnego remontu polegającego na rozebraniu prawie do fundamentów, praktycznie zaistniała potrzeba jego wybudowania. Wskazała Pani, iż posiada stosowną dokumentację fotograficzną z prowadzonych prac - poszczególnych etapów budowy.

W dniu 24 sierpnia 2007 r. otrzymała Pani decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na wykonanie robót budowlanych polegających na przebudowie budynku mieszkalnego wraz z wykonaniem urządzeń budowlanych wg projektu budowlanego. Z zapisów projektu wynika, iż przebudowa budynku mieszkalnego będzie polegała m.in. na: podwyższeniu ścian parteru w celu uzyskania wysokości parteru zgodnie z odrębnymi przepisami, wykonaniu ścian poddasza, całkowitej wymianie stropu, wymianie konstrukcji dachu wraz z pokryciem dachowym, wykonaniu przyłączy wod.-kan. na terenie z podłączeniem do sieci ogólnospławnej, a w przebudowanym budynku wykonanie instalacji elektrycznej, wod.-kan. i c.o.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl obowiązujących przepisów prawnych przysługuje jej prawo ubiegania się o dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od uzyskanego kredytu mieszkaniowego. Zakończenie budowy powinno nastąpić do końca 2010 r. na podstawie pozwolenia na użytkowanie lub zaświadczenia o zakończeniu budowy.

W ocenie Wnioskodawczyni odliczenie odsetek za lata 2007, 2008, 2009, 2010, zgodnie z zaświadczeniem o wysokości spłaconych odsetek wydanym przez bank może nastąpić dopiero w zeznaniu rocznym za 2010 r. składanym w 2011 r., czyli po zakończeniu budowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.).

Przepis ten stanowił, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tekst jedn. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Literalne brzmienie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że omawiana ulga dotyczy odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych a wymienionych w punktach 1-4 tego przepisu.

Ustawodawca nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jednoznacznie wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby nabyć prawo do ulgi odsetkowej.

Jedną z tych inwestycji jest m.in. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, określenia "zakup nowo wybudowanego budynku" oznacza, że nie chodzi o jakikolwiek budynek ale budynek nowo wybudowany. W pojęciu tym nie mieści się więc zakup domu mieszkalnego od poprzedniego właściciela na rynku wtórnym.

Wskazać należy również, iż w katalogu inwestycji określonych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został wymieniony remont budynku mieszkalnego, a to oznacza, że sfinansowanie go zaciągniętym kredytem nie uprawnia do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 pkt 2 tejże ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli: (...) z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1. Tymczasem treść wniosku wskazuje, iż w dniu 14 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni uzyskała kredyt mieszkaniowy na zakup nieruchomości oraz remont domu jednorodzinnego. Zakupiony budynek został wybudowany w 1936 r., a w 1947 r. przekazany aktem nadania ziemi późniejszym właścicielom. Wnioskodawczyni nabyła ww. budynek mieszkalny w 2006 r. Ponadto w dniu 24 sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni uzyskała pozwolenie na wykonanie robót budowlanych polegających na przebudowie budynku mieszkalnego wraz z wykonaniem urządzeń budowlanych.

Analizując treść art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy kredyt został udzielony na inny, niż wymieniony cel mieszkaniowy, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej nie będzie przysługiwało.

Zatem, odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z zakupem budynku mieszkalnego na rynku wtórnym - a taki zakup w omawianej sprawie nastąpił - oraz na remont domu jednorodzinnego, które nie mieszczą się w dyspozycji art. 26b ust. 1 ustawy, nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, wobec czego nie jest Pani uprawniona do dokonania odliczenia wydatków poniesionych w latach 2007, 2008, 2009 i 2010 na spłatę odsetek od ww. kredytu.

Zauważyć należy, iż zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wszystkie ulgi i zwolnienia od podatku mają charakter wyjątku od zasady powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy dotyczące ulg podatkowych, interpretowane winny być ściśle, a każda ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.