ITPB2/415-811/12/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2012 r. (data wpływu 29 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2006 r. zmarła babcia Wnioskodawcy. W spadku po niej Wnioskodawca otrzymał mieszkanie o powierzchni 58,8 m^2, w dwóch nie przylegających do siebie częściach (20,8 m² oraz 38 m²). W 2010 r. Wnioskodawca doprowadził do prawnego podziału na dwa samodzielne lokale mieszkalne. W 2011 r. został sprzedany lokal mieszkalny o powierzchni 20,8 m^2. Drugi lokal o powierzchni 38 m² został sprzedany w 2012 r.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawca jest obowiązany do uiszczenia podatku oraz w jakiej kwocie.

Zdaniem Wnioskodawcy ponieważ sprzedaż całości odziedziczonego lokalu nastąpiła po upływie 5 lat od otrzymania spadku, sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu. Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży obydwu mieszkań przeznaczy na zakup własnego mieszkania jeszcze w tym roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ww. praw majątkowych, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, dla oceny skutków podatkowych ich sprzedaży decydujące znaczenie ma ustalenie momentu nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2006 r. zmarła babcia Wnioskodawcy. W spadku po niej Wnioskodawca otrzymał mieszkanie o powierzchni 58,8 m^2, w dwóch nie przylegających do siebie częściach (20,8 m² oraz 38 m²). W 2010 r. Wnioskodawca doprowadził do prawnego podziału na dwa samodzielne lokale mieszkalne. W 2011 r. został sprzedany lokal mieszkalny o powierzchni 20,8 m^2. Drugi lokal o powierzchni 38 m² został sprzedany w 2012 r.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów tej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę w drodze spadku mieszkania jest data śmierci spadkodawcy tj. 2006 r. Natomiast wyodrębnienie dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych z dotychczas posiadanego nie stanowi ich nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu o którym mowa w tym przepisie. Zatem za datę nabycia - od której liczy się upływ 5-letniego terminu - lokali mieszkalnych, powstałych w wyniku podziału, którego Wnioskodawca dokonał należy uznać rok 2006 r.

W związku z tym, skoro nabycie lokalu mieszkalnego o powierzchni 20,8 m^2, nastąpiło w 2006 r., to tym samym pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynąłby - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - z końcem 2011 r. Sprawia to, iż sprzedaż w 2011 r. przedmiotowego lokalu stanowiła źródło przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących do końca 2006 r.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Stosownie zaś do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie jednak do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d cytowanej ustawy - w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z istoty rozwiązania zawartego w powyższym przepisie wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych mogła korzystać ze zwolnienia nabycie tych nieruchomości i praw powinno nastąpić w drodze spadku lub darowizny.

Uwzględniając powyższego stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży w 2011 r. lokalu mieszkalnego o powierzchni 20,8 m² wyodrębnionego z mieszkania nabytego w drodze spadku po zmarłej w 2006 r. babci korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy.

Natomiast, odnosząc się do uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży w 2012 r. lokalu mieszkalnego o powierzchni 38 m^2, wskazać należy, iż nie podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie jest zatem zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych dokonanego zarówno w 2011 r. jak 2012 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.