ITPB2/415-79/10/IB - Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej uprzednio w wyniku podziału majątku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2010 r. (data wpływu 25 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2010 r. (data wpływu 17 marca 2010 r.)o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 marca 2010 r. (data wpływu 17 marca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 1 września 2000 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem, na własność, działkę budowlaną, na której w 2004 r. został wybudowany budynek mieszkalny. W budynku tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W dniu 24 stycznia 2008 r. nastąpiła rozdzielność majątkowa oraz częściowy podział majątku. W ramach podziału majątku Wnioskodawczyni stała się właścicielką całej nieruchomości, której wartość w umowie określono na 400.000,00 zł. Przedmiotem częściowego podziału majątku była tylko ww. nieruchomość. Podziałowi majątku nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty na rzecz męża. Własność otrzymanych składników majątkowych w wyniku podziału majątku nie mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni przed tym podziałem. Przed podziałem obowiązywały zasady wspólności małżeńskiej, więc każdemu z małżonków przysługiwało prawo do 50% własności przedmiotowej nieruchomości. W wyniku tego podziału Wnioskodawczyni poniosła jedynie koszt opłat notarialnych. Aktem notarialnym z dnia 8 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni zbyła 50% ww. nieruchomości o wartości 300.000 zł. W aktach notarialnych dotyczących nabycia i zbycia nieruchomości stanowiącej 50% części nieruchomości zabudowanej oraz 50% udziału w gruncie, nie została wyodrębniona wartość budynku i wartość udziału w gruncie. W dniu 18 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym, oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia od podatku dochodowego w ramach ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Odnosząc się do wyżej opisanej sytuacji, w związku z tym, iż nie została wyodrębniona wartość budynku i gruntu, ani w akcie notarialnym dotyczącym nabycia ani zbycia, Wnioskodawczyni uważa, że wartość gruntu przyjęta do ustalenia przychodu z tytułu zbycia oraz wartość gruntu do ustalenia kosztów z tytułu nabycia winna być taka sama. Wnioskodawczyni nadmienia, iż nabycie nastąpiło w dniu 24 stycznia 2008 r., a zbycie 8 kwietnia 2008 r. więc cena gruntu winna być zbliżona. W związku z tym zarówno w pierwszym przypadku jak i w drugim, dochód Jej z tytułu zbycia 50% udziału w gruncie winien być zwolniony w związku z obowiązującymi przepisami o uldze meldunkowej, bądź też dochód ten winien być równy kosztom z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Podatek dotyczący zbycia nieruchomości w każdym przypadku wynosi zero złotych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2000 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem, na własność, działkę budowlaną, na której w 2004 r. został wybudowany budynek mieszkalny. W budynku tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W dniu 24 stycznia 2008 r. nastąpiła rozdzielność majątkowa oraz częściowy podział majątku. W ramach podziału majątku Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką ww. nieruchomości. Zgodnie z aktem notarialnym stała się właścicielką całej nieruchomości, której wartość w umowie określono na 400.000,00 zł. Aktem notarialnym z dnia 8 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni zbyła 50% ww. nieruchomości.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania tej wspólności następuje jej przekształcenie i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Jednak mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale wyłącznie pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Poza tym, zgodnie z treścią art. 46 § 1 ww. ustawy nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. W myśl § 2 tegoż artykułu częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Natomiast przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (art. 47 § 3 cytowanej ustawy).

Stosownie do treści art. 48 powyższej ustawy, do części składowych gruntu (z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie) należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W niniejszej sprawie działka budowlana została zakupiona w 2000 r. jako przedmiot odrębnej własności, w konsekwencji budynek mieszkalny wybudowany na niej, trwale z gruntem związany jest częścią składową tej nieruchomości.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu stwierdzić zatem należy, że Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący #189; w prawie własności przedmiotowej nieruchomości w 2000 r., natomiast w dniu 24 stycznia 2008 r. w wyniku częściowego podziału majątku dorobkowego małżonków stała się wyłączną właścicielką ww. nieruchomości. Następnie w dniu 8 kwietnia 2008 r. zbyła 50% ww. nieruchomości, a zatem zbycie nastąpiło w części nieprzekraczającej udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w 2000 r.

Pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku, w którym nastąpiło nabycie w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, upłynął z końcem 2005 r.

Wobec powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku oraz jego uzupełnieniu odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy, a co za tym idzie nie skutkowało obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Dla przedmiotowej sprawy bez znaczenia jest zatem, ustalanie warunków, jakie winna Wnioskodawczyni spełnić aby skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.