ITPB2/415-767/09/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu 16 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 12 kwietnia 1999 r. otrzymał Pan wraz z żoną we wspólności ustawowej, przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego natomiast w dniu 18 kwietnia 2000 r. przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w postaci garażu. Następnie w dniu 11 lipca 2009 r. na podstawie uchwały Spółdzielni z 2007 r. oba te prawa zostały przekształcone w prawo odrębnej własności lokali aktem notarialnym. W 11 września 2009 r. aktem notarialnym sprzedał Pan wraz żoną prawo własności lokalu mieszkalnego oraz prawo własności garażu, z odpowiednimi udziałami w gruncie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Pana zdaniem, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Nadmienia Pan, iż zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, dnia 12 kwietnia 1999 r. wraz z żoną we wspólności ustawowej, otrzymaliście przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego natomiast dnia 18 kwietnia 2000 r. przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w postaci garażu. Dnia 11 lipca 2009 r. oba te prawa zostały przekształcone w prawo odrębnej własności lokali. Natomiast we wrześniu 2009 r. sprzedaliście Państwo prawo własności lokalu mieszkalnego oraz prawo własności garażu, z odpowiednimi udziałami w gruncie.

Uważa Pan, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w Księdze Drugiej Kodeksu Cywilnego "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości. Pana zdaniem, w sytuacji, w której nabyliście Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 - letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Wskazuje Pan, iż mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego Panu zbywalnego prawa do lokalu. W Pana przekonaniu nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, iż sprzedaż przez Pana i Pańską żonę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym zostało ustanowione prawo odrębnej własności lokalu. Pana zdaniem oznacza to, iż uzyskany ze sprzedaży odrębnej własności lokalu mieszkalnego przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpi przychód, do którego miałyby zastosowanie ulgi dotyczące zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje się do nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. Pana zdaniem, w tych okolicznościach nie ma zastosowania w szczególności art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujący do 31 grudnia 2006 r. a Pan wraz z żoną nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży zarówno lokalu mieszkalnego jak i garażu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 1999 r. nabył Pan wraz z małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego a w 2000 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego w postaci garażu. W lipcu 2009 r. oba te prawa zostały przekształcone w prawo odrębnej własności. We wrześniu 2009 r. przedmiotowe nieruchomości zostały sprzedane.

W sytuacji nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego przekształconego następnie w odrębną własność w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Ustanowienie odrębnej własności jest bowiem tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.

Powyższe oznacza, iż nabycie przez Pana przedmiotowych lokali nastąpiło odpowiednio w latach 1999 i 2000. Tym samym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął w Pana przypadku z końcem 2004 i 2005 r.

Zatem sprzedaż lokali stanowiących odrębne nieruchomości, do których przysługiwało odpowiednio od 1999 i 2000 r. spółdzielcze własnościowe prawo, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a co za tym idzie nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.