ITPB2/415-763/12/IL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2012 r. (data wpływu 13 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 lipca 2008 r. zmarła Pana babcia. Z mocy pozostawionego testamentu stał się Pan Jej spadkobiercą. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w O., przy ul. K. 14a/35. Fakt nabycia spadku zgłosił Pan do Urzędu Skarbowego we właściwym terminie. Od dzieciństwa był Pan zameldowany w mieszkaniu rodziców w O. ul. K. 14a /51. Pana życie zawodowe od 2004 r. koncentrowało się w W.

Pana rodzina nie ma zaspokojonych potrzeb mieszkaniowych, mieszkają Państwo w mieszkaniu wynajętym od osoby fizycznej. Koszty tego najmu oraz utrzymania mieszkania są wysokie. Mieszkania uzyskanego w spadku po babci nie mógł Pan przeznaczyć na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny, bowiem miejsce zamieszkania determinuje życie zawodowe Pana i Pana żony. Nadto mieszkanie to o pow. 32 m#178; nie mogłoby spełnić funkcji zaspokojenia potrzeb rodzinie z trojgiem dzieci mieszkających stale oraz trojgiem dzieci dodatkowo przebywających w nim w ramach odwiedzin ojca.

Sprzedaży w dniu 11 lipca 2012 r. mieszkania uzyskanego w drodze spadku po babci dokonał Pan z zamierzeniem przeznaczenia wszystkich uzyskanych z tej sprzedaży środków na zakup mieszkania po uzupełnieniu ich kredytem bankowym, który wraz z małżonką zaciągnie Pan na zakup mieszkania dla rodziny.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy przysługuje Panu zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeśli środki otrzymane ze sprzedaży w dniu 11 lipca 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po babci zmarłej w dniu 16 lipca 2008 r. przeznaczy Pan w okresie dwóch lat od daty transakcji w całości na własne udokumentowane wydatki mieszkaniowe.

Zdaniem Pana w świetle sformułowanej w art. 75 ustawy zasadniczej, konstytucyjnej zasady sprzyjania władzy publicznej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obywateli oraz wspierania działań obywateli zmierzających do uzyskania własnego mieszkania, a także w myśl zasady sprawiedliwości społecznej (art. 2 Konstytucji RP) i zasady równości obywateli wobec prawa (art. 32 Konstytucji RP), pomimo iż babcia Pana zmarła w lipcu 2008 r. uważa Pan, iż przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec faktu zamierzenia przeznaczenia w okresie nie przekraczającym 2 lat od daty sprzedaży, w całości środków uzyskanych ze sprzedaży na konieczne i niezaspokojone własne potrzeby mieszkaniowe.

W Pana opinii przeciwna interpretacja bowiem nie znajdzie koniecznego oparcia w powołanych wyżej przepisach (zasadach elementarnych) Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, która wedle dyspozycji jej art. 8 jest najwyższym prawem Rzeczypospolitej Polskiej, które to prawo stosuje się bezpośrednio. Według Pana przeciwna interpretacja zniweczy w istocie Pana prawo do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadku i darowizn, podczas gdy wymienione w tym przepisie osoby ustawodawca zwolnił od podatku uzależniając to zwolnienie jedynie od dwóch warunków, które wypełnił Pan, a mianowicie: jako spadkobierca zgłosił nabycie własności rzeczy i praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego i dokonał tego zgłoszenia w terminie określonym przepisem prawa. Przepisy określające warunki zwolnienia, w tym termin dokonania czynności, stanowią zatem jedyny element tej instytucji, który Pan zachował.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 16 lipca 2008 r. zmarła Pana babcia. Z mocy pozostawionego testamentu stał się Pan Jej spadkobiercą. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Od dzieciństwa był Pan zameldowany w mieszkaniu rodziców.

Sprzedaży mieszkania uzyskanego w drodze spadku po babci dokonał Pan w dniu 11 lipca 2012 r. z zamierzeniem przeznaczenia wszystkich uzyskanych z tej sprzedaży środków na zakup mieszkania po uzupełnieniu ich kredytem bankowym zaciągniętym wraz z małżonką.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów ww. ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Pana jest data śmierci spadkodawcy. Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest data śmierci babci tj. 16 lipca 2008 r.

W konsekwencji do przychodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w dniu 16 lipca 2008 r. po zmarłej babci, zgodnie z treścią zacytowanego przepisu przejściowego, mają zastosowanie zasady opodatkowania obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

* jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

W zacytowanym wyżej przepisie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca jednoznacznie wskazał, że pomimo wprowadzonych od dnia 1 stycznia 2009 r. nowych zasad opodatkowania przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości (w tym wprowadzenia nowego katalogu ulg związanych z przeznaczeniem środków uzyskanych z tego zbycia), zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w latach 2007 i 2008 nie uległy zmianie, wobec czego do przychodu z odpłatnego zbycia tych nieruchomości należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Przy czym zasady opodatkowania, o których mowa w ww. art. 8 ust. 1 obejmują również wszelkie ulgi i zwolnienia odnoszące się do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, które obowiązywały na dzień 31 grudnia 2008 r.

Natomiast zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodane zostało przez art. 1 pkt 11 lit. a ww. ustawy zmieniającej. Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2009 r., oraz ma zastosowanie tylko i wyłącznie do przychodów (dochodów) uzyskanych z odpłatnego zbycia tych nieruchomości, które nabyte zostały od 1 stycznia 2009 r.

Zatem nie przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie można bowiem przyjąć, że zwolnienie z opodatkowania wprowadzone od 1 stycznia 2009 r., przy jednoznacznej dyspozycji przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ma zastosowanie do przychodów (dochodów) ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przed dniem 1 stycznia 2009 r.

Ponieważ do ustalenia skutków podatkowych dokonanej przez Pana sprzedaży, zgodnie z treścią zacytowanego przepisu przejściowego, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., to w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży był lokal mieszkalny, w którym nie był Pan zameldowany, przychód z tego tytułu nie może korzystać ze zwolnienia określonego w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy tj. w ramach tzw. ulgi meldunkowej. W konsekwencji dochód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego praw do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., który płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tj. do 30 kwietnia 2013 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.