ITPB2/415-730/08/RS - Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu w budynku powstałym w wyniku budowy-nadbudowy podlegają odliczeniu od dochodu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2008 r. (data wpływu 18 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 grudnia 2006 r. na podstawie umowy realizacyjnej zawartej pomiędzy Przedsiębiorstwem, reprezentowanym przez osoby fizyczne, nabyła Pani wspólnie z małżonkiem lokal mieszkalny. Płatność postanowiono uregulować w trzech transzach, z czego trzecia transza miała zostać wypłacona po uzyskaniu kredytu mieszkaniowego. Wymagany kredyt został udzielony przez Bank na podstawie umowy z dnia 29 grudnia 2006 r. na zakup ww. lokalu mieszkalnego. W umowie kredytu ustalono, że zabezpieczeniem spłaty wynikającej z niej wierzytelności jest hipoteka zwykła, zabezpieczająca spłatę kredytu i kaucyjna, zabezpieczająca spłatę odsetek.

W dniu 1 stycznia 2007 r. sprzedający wydał Państwu lokal mieszkalny, a w dniu 30 czerwca 2007 r. sporządzono akt notarialny, w którym zawarto umowę o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży.

Kupiony przez Panią lokal mieszkalny znajduje się na pierwszym piętrze i powstał zgodnie z decyzją o pozwoleniu na budowę wydaną przez Starostwo osobom fizycznym, w wyniku nadbudowy budynku byłego hotelu robotniczego.

W dniu 20 grudnia 2006 r. udzielone zostało przez Starostwo pozwolenie na użytkowanie nowowzniesionego budynku dla osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu w budynku powstałym w wyniku budowy-nadbudowy podlegają odliczeniu od dochodu...

Zdaniem Wnioskodawcy, przy rozstrzyganiu prawa do odliczeń odsetek od kredytu, konieczne jest wyjaśnienie, iż zajmowany lokal mieszkalny znajduje się w budynku nadbudowanym, czyli nowowybudowanym. Dowodzić tego ma m.in. treść decyzji z dnia 5 listopada 2003 r. o zatwierdzeniu projektu i udzieleniu pozwolenia na budowę. Wnioskodawca zauważa, iż konieczne jest też wyjaśnienie terminów przebudowa oraz nadbudowa.

W świetle definicji zawartej w art. 3 pkt 7a ustawy - Prawo budowlane przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość, bądź liczba kondygnacji. Zgodnie natomiast z pkt 6 tego przepisu, jako budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Ponadto stwierdza Pani, że rozróżnienie tych pojęć posiada doniosłość prawną z uwagi na daleko idące różnice dotyczące wymogów dla budowy oraz dopuszczenia do użytkowania obiektu nadbudowanego czyli nowopowstałego a budynku przebudowanego. Przebudowa może dotyczyć tylko i wyłącznie budynku wcześniej istniejącego i musi mieścić się w jego bryle, nadbudowa natomiast jest wzniesieniem nowego obiektu i traktowana jest na gruncie prawa budowlanego na równi z budową, jako wzniesienie od podstaw obiektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w r. podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli spełnione zostaną m.in. następujące warunki:

W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego. Osoba fizyczna, od której zakupiła Pani lokal mieszkalny, wybudowała go na podstawie pozwolenia z dnia 5 listopada 2003 r. na budowę - nadbudowę budynku byłego hotelu robotniczego ze zmianą funkcji części istniejących na funkcję mieszkalno-użytkową.

Wyżej cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają szereg warunków, które należy spełnić, aby możliwe było skorzystanie z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W treści art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje w sytuacji, gdy inwestycja, na którą został zaciągnięty kredyt jest związana z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W świetle ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118) nadbudowa jest traktowana na równi z budową, stanowi bowiem, iż ilekroć w ustawie jest mowa o budowie, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6 ustawy). Zatem przepisy prawne odnoszące się do budowy będą dotyczyć również nadbudowy. Dlatego też nadbudowa obiektu budowlanego wymaga m.in. ustalenia warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

Należy zauważyć, że nadbudowa całości lub części kondygnacji - traktowana jako jeden ze sposobów zwiększenia powierzchni mieszkalnej - dokonywana jest w istniejących już obiektach budowlanych. Natomiast zgodnie z brzmieniem przepisu art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, możliwość odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przysługuje podatnikom, którzy zakupili lokal mieszkalny jednakże w nowowybudowanym budynku mieszkalnym. Podkreślenia wymaga fakt, iż nadbudowy nie można utożsamiać z samodzielnym, nowowybudowanym budynkiem mieszkalnym.

Należy także zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania. Zatem przy ocenie czy w danej sytuacji przysługuje prawo do skorzystania z ulgi należy przepisy stosować w sposób ścisły. Przyjęcie, iż nabycie praw do ulgi następuje w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego, bez względu na to czy powstał on w budynku nowowybudowanym, czy też w wyniku nadbudowy istniejącego obiektu budowlanego, stanowiłoby kategorię rozszerzającą.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. lokal mieszkalny jest wspólną własnością Pani i Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1. ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.