ITPB2/415-724/08/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2008 r. (data wpływu 16 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów nabycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 16 lipca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów nabycia nieruchomości.

Pismem z dnia 22 sierpnia 2008 r. Nr ITPB2/415-724/08/ENB została Pani wezwana do uzupełnienia wniosku poprzez podanie czy lokal należał do majątku wspólnego i czy była Pani zameldowana w tym lokalu na pobyt stały, powyższe uzupełniono w dniu 9 września 2008 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1975 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem lokal mieszkalny do majątku wspólnego. W 2006 r. nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym mężu wraz z synem i córką małżonka udziały po 1/3 w części lokalu podlegającej spadkobraniu. W 2008 r. córka zmarłego małżonka zamierza dokonać działu spadku w postaci odpłatnego przeniesienia na Pani rzecz swojej części nieruchomości ze spłatą na jej rzecz kwoty 113.000 złotych. Po dokonaniu tej czynności zamierza Pani wraz z synem dokonać sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

W lokalu tym jest Pani zameldowana na stałe od momentu nabycia, tj. od 1975 r..

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego spłacona na rzecz córki kwota (wynikająca z części otrzymanej w drodze działu spadku) stanowić będzie udokumentowany koszt nabycia, o którym mowa w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym w oparciu o art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłacona na rzecz córki kwota w wysokości 113.000 zł stanowić będzie udokumentowany koszt nabycia i w przypadku sprzedaży przychód uzyskany z tej transakcji będzie mógł być pomniejszony o zapłaconą córce kwotę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 1975 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem lokal mieszkalny do majątku wspólnego. W 2006 r. nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym mężu wraz z synem i córką małżonka udziały po 1/3 części lokalu podlegającej spadkobraniu. W 2008 r. córka zmarłego małżonka zamierza dokonać działu spadku w postaci odpłatnego przeniesienia na Panią swojej części nieruchomości ze spłatą na jej rzecz kwoty 113.000 złotych. Po dokonaniu tej czynności zamierza Pani wraz z synem dokonać sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy - Kodeks cywilny istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi w granicach przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku ani nie jest równoznaczne z darowizną, nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat.

W przypadku nieruchomości (lub ich części) nabytych po 1 stycznia 2007 r., w myśl art. 30e ust. 1 i 4 dodanego do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Przy czym jak stanowi art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl przytoczonego przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Należy wszakże zaznaczyć, że powyższy przepis dotyczy jedynie kosztów nabycia nieruchomości lub ich części, które nastąpiło po 1 stycznia 2007 r., i przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu można pomniejszyć o udokumentowane koszty nabycia jedynie w części proporcjonalnie przypadającej na część lokalu nabytą po 1 stycznia 2007 r..

Zgodnie z powyższym, art. 22 ust. 6c dotyczący kosztów nabycia będzie miał zastosowanie do przychodu uzyskanego ze sprzedaży części lokalu, którą nabędzie Pani w 2008 r. w drodze działu spadku - od córki.

Zatem należy uznać, że przychód uzyskany ze sprzedaży części lokalu nabytej po 1 stycznia 2007 będzie mógł zostać pomniejszony o udokumentowany koszt nabycia tej części lokalu tj. kwotę 113.000 złotych.

Należy jednakże wskazać, że zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Należy zauważyć, że w przypadku Wnioskodawczyni spełniony został warunek 12 miesięcznego okresu zameldowania, uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do części lokalu nabytej po 1 stycznia 2007 r. (w drodze działu spadku - od córki).

Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361) podatnicy, którzy uzyskali w 2008 r. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mają prawo do składania w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli po 1 stycznia 2007 r. nabędzie Pani w drodze działu spadku udział w lokalu w którym jest Pani zameldowana ponad 12 miesięcy, a następnie po sprzedaży lokalu złoży Pani stosowne oświadczenie, wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży części lokalu nabytej po 1 stycznia 2007 r. będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego.

Końcowo należy wskazać, że przedmiotem interpretacji było ustosunkowanie się do pytania zadanego we wniosku, nie poddawano zatem analizie kwestii opodatkowania sprzedaży lokalu w części nabytej przez Wnioskodawczynię przed 1 stycznia 2007 r..

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.