ITPB2/415-674/08/ENB - Zwolnienie od podatku stypendium oraz nagrody przyznanych uczniowi na podstawie uchwały Rady Powiatu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2008 r. (data wpływu 26 czerwca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 17 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendium przyznanego uczniowi i nagrody przyznanej absolwentowi - jest prawidłowe w części dotyczącej objęcia wypłacanego stypendium zwolnieniem przedmiotowym, jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania wypłacanej absolwentom nagrody.

W dniu 26 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendium przyznanego uczniowi i nagrody przyznanej absolwentowi.

Pismem z dnia 8 września 2008 r. Nr ITPB2/415-674/08/ENB wezwano do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie na jakich zasadach przyznawane są nagrody dla absolwentów, powyższe uzupełniono w dniu 17 września 2008 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uchwałą Nr z dnia 28 marca 2008 r. w sprawie Stypendium Starosty i Nagrody Starosty - podjętej na podstawie art. 12 pkt 10a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 z późn. zm.), oraz na podstawie art. 90t ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) Rada Powiatu ustanowiła stypendia dla uzdolnionej młodzieży, uczącej się w szkołach ponadgimnazjalnych, pochodzącej z terenu Powiatu oraz Nagrodę Starosty dla absolwentów szkół ponadgimnazjalnych kończących się maturą, dla których organem prowadzącym jest Powiat. Zgodnie z zapisem zawartym w § 2 uchwały - Celem świadczeń o charakterze motywacyjnym jest wspieranie edukacji uczniów zdolnych, osiągających wybitne wyniki w nauce, sportowe lub artystyczne natomiast w myśl zapisu zawartego w § 5 uchwały stypendium może być przyznane za szczególne osiągnięcia w nauce uczniowi szkoły ponadgimnazjalnej kończącej się maturą: laureatowi i uczestnikowi finału międzynarodowej, krajowej olimpiady przedmiotowej lub ogólnopolskiego konkursu wiedzy, laureatowi finału wojewódzkiej olimpiady przedmiotowej lub wojewódzkiego konkursu wiedzy, który uzyskał w szkole ponadgimnazjalnej, w semestrze poprzedzającym złożenie wniosku średnią ocen co najmniej 5,0, wykazującemu szczególne uzdolnienia w co najmniej jednej dziedzinie wiedzy, uzyskującemu w niej, celujące stopnie, a z pozostałych przedmiotów stopnie co najmniej dobre.

Stypendium może być przyznane za szczególne osiągnięcia artystyczne uczniowi, który osiąga dobre wyniki w nauce, (średnia w semestrze uzyskana w szkole ponadgimnazjalnej, co najmniej 4,0) laureatowi, zdobywcy wyróżnienia i uczestnikowi finału międzynarodowego lub ogólnopolskiego konkursu artystycznego, laureatowi wojewódzkiego konkursu artystycznego.

Stypendium może być przyznane za szczególne osiągnięcia sportowe uczniowi, który osiąga dobre wyniki w nauce, (średnia w semestrze, uzyskana w szkole ponadgimnazjalnej, co najmniej 4; średnia ocen nie dotyczy uczniów SOSW): zdobywcy I, II lub III miejsca lub uczestnikowi finału międzynarodowych albo ogólnopolskich zawodów sportowych, zdobywcy I, II lub III miejsca w wojewódzkich zawodach sportowych.

Warunkiem ubiegania się o stypendium jest uzyskanie pozytywnej oceny z zachowania.

Jak wynika z powyższych zapisów - stypendia są świadczeniami o charakterze motywacyjnym, których celem jest wspieranie edukacji uczniów zdolnych osiągających wybitne wyniki w nauce, sportowe lub artystyczne przyznawanymi niezależnie od sytuacji materialnej.

Stypendium przyznaje się uczniowi na okres jednego semestru. Stypendium i nagroda wypłacane są jednorazowo, natomiast wysokość środków finansowych przeznaczonych na stypendia i nagrody określa na dany rok uchwała budżetowa przyjęta przez Radę Powiatu. Wysokość środków finansowych przeznaczonych na stypendia i nagrody określa na dany rok uchwała budżetowa przyjęta przez Radę Powiatu. W roku kalendarzowym 2008 nagrody dla absolwentów zostały przyznane w wysokości indywidualnej w kwocie po 1000 zł, a stypendia w kwocie indywidualnej po 900 zł za semestr i wypłacone jednorazowo.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że do nagrody może być zgłaszany najlepszy absolwent z każdego Zespołu Szkół, dla których organem prowadzącym jest powiat. Prawo zgłaszania kandydatów przysługuje dyrektorom szkół po uzyskaniu opinii Rady Pedagogicznej. Uchwała nie zawiera kryteriów uznania danego absolwenta za najlepszego, tak więc może to być absolwent wyróżniający się pod względem nauki, sportu lub działalności społecznej. Oceny absolwentów i zgłoszenia jednego z nich do nagrody dokonuje rada Pedagogiczna i dyrektor szkoły według własnych kryteriów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy stypendium oraz nagroda przyznane uczniowi na podstawie opisanej wyżej uchwały Rady Powiatu z dnia 28 marca 2008 r. w sprawie Stypendium Starosty i Nagrody Starosty są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 czy pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych uwarunkowane jest spełnieniem następujących warunków: świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia muszą pochodzić z budżetu państwa, budżetów jednostek: samorządu terytorialnego oraz środków własnych szkół i uczelni, zostać przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się z podatku dochodowego od osób fizycznych stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10 art. 21 wymienionej ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że stypendia szkolne i zasiłki szkolne przyznane przez wójta/burmistrza/prezydenta miasta jako świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem płatnika, do stypendiów i nagród Starosty przyznawanych w oparciu o postanowienia uchwały Rady Powiatu z dnia 28 marca 2008 r. zastosowanie winien znaleźć zapis art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że wysokość i zasady udzielania stypendiów i nagród zostały ustanowione przez organ stanowiący Powiatu, a świadczenia te są świadczeniami o charakterze motywacyjnym, a nie socjalnym. Ponieważ nagrody dla absolwentów zostały przyznane w wysokości indywidualnej w kwocie po 1000 zł, a stypendia w kwocie indywidualnej po 900 zł za semestr i wypłacone jednorazowo, osoby, które otrzymały nagrody i stypendia powinny zapłacić podatek dochodowy od kwoty przewyższającej 380 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej objęcia wypłacanego stypendium zwolnieniem przedmiotowym, uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania wypłacanej absolwentom nagrody.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednakże, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 40b ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są:

* stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania,

* świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki,

* stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zatem wyłącznie świadczenia wymienione w powołanych przepisach korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostałe stypendia są opodatkowane jako przychody z innych źródeł.

Należy wskazać, że stypendiami są świadczenia otrzymywane przez osobę uczącą się, które mają umożliwić jej zdobycie wykształcenia lub zmotywować ją do osiągania jak najlepszych wyników w nauce. Stypendiami są zarówno stypendia wypłacane na podstawie ustaw jak i stypendia fundowane, wypłacane przez podmioty prawa publicznego (jednostki samorządu terytorialnego) i podmioty prywatne.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca na podstawie Uchwały Rady Powiatu podjętej na podstawie art. 12 pkt 10a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, oraz na podstawie art. 90t ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty wypłaca stypendia dla uzdolnionej młodzieży, uczącej się w szkołach ponadgimnazjalnych, pochodzącej z terenu Powiatu oraz Nagrodę Starosty dla absolwentów szkół ponadgimnazjalnych kończących się maturą, dla których organem prowadzącym jest Powiat. Jak wskazano we wniosku, stypendia są świadczeniami o charakterze motywacyjnym, których celem jest wspieranie edukacji uczniów zdolnych osiągających wybitne wyniki w nauce, sportowe lub artystyczne przyznawanymi niezależnie od sytuacji materialnej. Charakter motywacyjny ma również Nagroda Starosty.

Stypendium jest przyznawane uczniowi na okres jednego semestru. Stypendium i nagroda wypłacane są jednorazowo. W 2008 r. nagrody dla absolwentów zostały przyznane w wysokości indywidualnej w kwocie po 1000 zł, a stypendia w kwocie indywidualnej po 900 zł za semestr i wypłacone jednorazowo.

Zatem stypendium, przyznane jednorazowo w kwocie 900 złotych za semestr będzie podlegało zwolnieniu przedmiotowemu do wysokości 380 złotych miesięcznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zwolnienie tak rozumiane obowiązuje także wówczas, gdy stypendium jest wypłacane jednorazowo za kilka miesięcy. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium.

W opisanej sytuacji jednakże, stypendium nie zostało przyznane w kwotach miesięcznych lecz w kwocie "za semestr" która została wypłacona jednorazowo, wobec czego zasadnym jest uznanie, że wskazanemu zwolnieniu przedmiotowemu będzie podlegała kwota stypendium w wysokości 380 złotych, natomiast nadwyżka ponad tą kwotę będzie podlegała opodatkowaniu.

W myśl ust. 10 powołanego wyżej artykułu ustawy, powyższe zwolnienie, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT-2C.

W sytuacji, kiedy stypendysta przed pierwszą wypłatą stypendium złoży płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów, Wnioskodawca będący płatnikiem jest zobowiązany do pobrania zaliczek na podatek dochodowy od nadwyżki ponad 380 złotych na zasadach określonych w art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku braku takiego oświadczenia płatnik obowiązany jest do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od całej kwoty wypłaconego stypendium.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru (PIT-8S), i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Należy również wskazać, że w przypadku gdy stypendysta w terminie do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym złoży oświadczenie o którym mowa w art. 37 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-12) - płatnik jest obowiązany sporządzić roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27 od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym. W takiej sytuacji płatnik nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-8S.

Odmiennie natomiast należy potraktować wypłacane przez Wnioskodawcę nagrody przyznawane absolwentom szkół ponadgimnazjalnych, które nie będąc stypendiami wypłacanymi uczniom nie mogą korzystać z powyższego zwolnienia przedmiotowego. Wypłacane nagrody nie mogą być również objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie stanowią one pomocy materialnej przyznanej na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Będą zatem stanowiły dla absolwentów na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód "z innych źródeł", podlegający opodatkowaniu.

Na podstawie art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca będzie obowiązany kwotę wypłaconej nagrody podlegającej opodatkowaniu ująć w PIT-8C wystawionym osobie otrzymującej nagrodę. Wnioskodawca w tym przypadku nie będzie obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a wykazana w PIT-8C kwota będzie stanowiła dla absolwenta przychód z innych źródeł, który będzie on obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy w którym nagroda została wypłacona.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.