ITPB2/415-659/13/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2013 r. (data wpływu do tutejszego organu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów-jest prawidłowe.

W dniu 2 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zgodnie z umową o dofinansowanie nr.... z 13 lutego 2011 r. (oraz aneksem z dnia 26 sierpnia 2013 r.) zawartą między Stowarzyszeniem. Lokalna Grupa Rybacka, a Samorządem Województwa.... w.... - realizuje w ramach programu operacyjnego "Zrównoważony Rozwój Sektora Rybołówstwa i Nadbrzeżnych Obszarów Rybackich 2007-2013" operacje w ramach środka 4.1 "Rozwój Obszarów Zależnych od Rybactwa" w ramach zakresu rzeczowego "Administrowanie Lokalną Grupą Rybacką". Członkowie Zarządu i Komisji Rewizyjnej otrzymują diety za posiedzenia.

Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 października 2009 r. w paragrafie 17 określa szczegółowe warunki i tryb przyznawania pomocy finansowej na realizację środków objętych osią Priorytetu 4 - określa do jakiej wysokości diety członków Zarządu i Komisji Rewizyjnej są zaliczane do wydatków kwalifikowanych.

W piśmie z dnia......, nr.... Samorząd Województwa.... - przy wezwaniu do usunięcia braków we wniosku o dofinansowanie na rok 2012 r. - stwierdził, że: "zaleca by członkowie zarządu Lokalnej Grupy Rybackiej otrzymywali wynagrodzenia w formie diety/zwrotu poniesionych kosztów za faktycznie wykonywanie obowiązków związanych z pełnioną funkcją, natomiast zgodnie z uzasadnieniem do nowelizacji przepisów rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 października 2009 (Dz. U. Nr 177, poz. 1371), członkowie zarządu stowarzyszenia z założenia pełnią swoje funkcje społecznie".

W roku 2012 naliczono zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, bez zastosowania kosztów uzyskania przychodu uznając, że art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przypadku diet/zwrotu poniesionych kosztów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku wypłaty diety/zwrotu poniesionych kosztów za faktyczne wykonywanie obowiązków członka Zarządu lub członka Komisji Rewizyjnej, finansowanych z programu operacyjnego "Zrównoważony Rozwój Sektora Rybołówstwa i Nadbrzeżnych Obszarów Rybackich 2007-2013" należy stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 111,25 zł, wynikające z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty diet/zwrotu poniesionych kosztów za faktyczne wykonywanie obowiązków związanych z pełnieniem funkcji członka Zarządu, członka Komisji Rewizyjnej należy stosować koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł. Diety wypłacane ze środków programu operacyjnego "Zrównoważony Rozwój Sektora Rybołówstwa Nadbrzeżnych Obszarów Rybackich 2007-2013" związane są z realizacją tego programu - nie są związane wyłącznie z funkcjonowaniem Wnioskodawcy jako osoby prawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów jest, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 5 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ww. ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 13 wyodrębnia i różnicuje przychody z działalności wykonywanej osobiście w taki sposób, że przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7) nie mogą być utożsamiane z wyodrębnionymi w punkcie 5 tego przepisu przychodami otrzymywanymi przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca zgodnie z umową o dofinansowanie nr.... z 13 lutego 2011 r. (oraz aneksem z dnia 26 sierpnia 2013 r.) zawartą między Stowarzyszeniem. Lokalna Grupa Rybacka, a Samorządem Województwa.... w.... - realizuje w ramach programu operacyjnego "Zrównoważony Rozwój Sektora Rybołówstwa i Nadbrzeżnych Obszarów Rybackich 2007-2013" operacje w ramach środka 4.1 "Rozwój Obszarów Zależnych od Rybactwa" w ramach zakresu rzeczowego "Administrowanie Lokalną Grupą Rybacką". Członkowie Zarządu i Komisji Rewizyjnej otrzymują diety za posiedzenia. Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 października 2009 r. w paragrafie 17 określa szczegółowe warunki i tryb przyznawania pomocy finansowej na realizację środków objętych osią Priorytetu 4 - określa do jakiej wysokości diety członków Zarządu i Komisji Rewizyjnej są zaliczane do wydatków kwalifikowanych.

W piśmie z dnia 18 grudnia 2011 r. Samorząd Województwa - przy wezwaniu do usunięcia braków we wniosku o dofinansowanie na rok 2012 r. - stwierdził, że: "zaleca by członkowie zarządu Lokalnej Grupy Rybackiej otrzymywali wynagrodzenia w formie diety/zwrotu poniesionych kosztów za faktycznie wykonywanie obowiązków związanych z pełnioną funkcją, natomiast zgodnie z uzasadnieniem do nowelizacji przepisów rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 października 2009 (Dz. U. Nr 177, poz. 1371), członkowie zarządu stowarzyszenia z założenia pełnią swoje funkcje społecznie".

W roku 2012 naliczono zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, bez zastosowania kosztów uzyskania przychodu uznając, że art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przypadku diet /zwrotu poniesionych kosztów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy wyjaśnić, że osobowość prawną Stowarzyszeniom przyznaje art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855), zgodnie z którym stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.

Tym samym wszystkie przychody w tym również diety wypłacane osobom wchodzącym w skład Zarządu oraz Komisji Rewizyjnej - w związku z pełnieniem funkcji w tych organach, należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z działalności wykonywanej osobiście

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:

* wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;

* nie mogą przekroczyć łącznie 2.002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 9 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2.

Zaliczenie diet/zwrotu kosztów wypłacanych członkom Zarządu oraz Komisji Rewizyjnej za faktyczne wykonywanie obowiązków w tych organach, do przychodu, o którym mowa w treści art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że Wnioskodawca - jako płatnik - może zastosować do ww. przychodów, stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 9 ww. ustawy - koszty uzyskania przychodu, w wysokości wynikającej z art. 22 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, czyli 111 zł 25 gr miesięcznie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.