ITPB2/415-605b/13/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2013 r. (data wpływu 12 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży mieszkania w Polsce nabytego w 2005 r. - jest prawidłowe.

W dniu 12 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. opodatkowania przychodów ze sprzedaży mieszkania w Polsce nabytego w 2005 r.

Wezwaniem z dnia 9 sierpnia 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego.

Pismem z dnia 22 sierpnia 2013 r. (data wpływu 26 sierpnia 2013 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem Rosji, jednakże zamieszkuje w Polsce oraz w Rosji. Jest Rezydentem Długoterminowym WE od 2006 r., wcześniej mieszkał na kartach czasowego pobytu i nie był Rezydentem WE. Jest jednocześnie właścicielem:

* 2 mieszkań położonych w Rosji nabytych w 2008 r., z czego w jednym z nich ma zameldowanie od 2009 r.;

* mieszkania położonego w G. (Polska), nabytego w 2005 r., w którym jest zameldowany. Miejscem stałego pobytu Wnioskodawcy i jego rodziny jest G.

Wszystkie 3 mieszkania Wnioskodawca zamierza sprzedać w 2013 lub 2014 r.

W związku z późn. zm. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w latach 2006-2008 oraz treścią umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania łączącej Polskę z Rosją, Wnioskodawca ma wątpliwości co do zasad korzystania ze zwolnień przedmiotowych w zakresie przychodu ze zbycia poszczególnych nieruchomości.

Oba mieszkania nabyto w 2008 r., w jednym z nich Wnioskodawca ma zameldowanie od 2009 r.

Wnioskodawca zamierza nabyć w 2013 r. lub 2014 r. mieszkanie w Polsce, za środki pochodzące ze sprzedaży 2 mieszkań w Rosji i następnie ewentualnie zbyć je przed upływem 5 lat od daty nabycia i uzyskany w ten sposób przychód przeznaczyć w całości na zakup kolejnego, większego mieszkania w Polsce, z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, w związku ze wzrastającymi potrzebami rozwijającej się rodziny. Na przykład: ze sprzedaży 2 mieszkań w Rosji Wnioskodawca uzyskuje przychód w wysokości 700 tys. zł. Za całość tej kwoty kupuje w 2013/2014 r. jedno mieszkanie w Polsce. Następnie po zainwestowaniu w nie, sprzedaje je następnie za kwotę 1200 tys. zł. Uzyskany w ten sposób przychód Wnioskodawca następnie wydatkuje w następujący sposób: za 800 tys. zł kupuje jedno mieszkanie w Polsce z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, zaś pozostałe 400 tys. zł, przeznacza na zakup jednego, mniejszego mieszkania w Rosji. Kupno małego mieszkania w Rosji Wnioskodawca traktuje również jako zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych swojej rodziny, której życie koncentruje się nie tylko w Polsce, ale również w Rosji. Oprócz żony i córki Wnioskodawcy, cała najbliższa rodzina Wnioskodawcy i jego żony mieszka na terenie Rosji, w związku z czym posiadanie tam własnego, niedużego mieszkania jest konieczne i niezbędne.

W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że już po złożeniu wniosku, Wnioskodawcy przyznano polskie obywatelstwo, jednocześnie zachował obywatelstwo rosyjskie, ma więc w chwili obecnej podwójne obywatelstwo.

Wnioskodawca po otrzymaniu obywatelstwa polskiego ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, czyli ma rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Jednakże Wnioskodawca nadal jest właścicielem dwóch nieruchomości w Rosji, nabytych w 2008 r. (kiedy jeszcze nie był obywatelem polskim i Jego centrum interesów osobistych znajdowało się w Rosji). Środki na zakup tych nieruchomości uzyskał jeszcze zanim nawiązał jakiekolwiek związki z Polską.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy przychód ze sprzedaży w 2013 r. lub 2014 r. 2 mieszkań położonych w Rosji, a nabytych w 2008 r. będzie czy też nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, przy uwzględnieniu art. 4a tejże ustawy z zw. z art. 10 ust. 1-3 i art. 21 umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Moskwie dnia 22 maja 1992 r., zakładając opodatkowanie lub zwolnienie z opodatkowania w Rosji na podstawie tamtejszych przepisów.

2. Jeśli jednak wskazany wyżej przychód podlegać będzie opodatkowaniu Polsce, np. ze względu na zwolnienie od podobnego podatku w Rosji, to w jakiej części i którą wersję ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na jaki dzień) należy stosować do rozliczenia przychodu Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę datę nabycia nieruchomości (2008 r.). Podkreślić należy, że całość tego przychodu (ze sprzedaży 2 mieszkań w Rosji) Wnioskodawca planuje przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i zakup mieszkania w Polsce.

3. Jak będzie kształtować się obowiązek podatkowy w powyższej sytuacji jeśli Wnioskodawca sprzeda mieszkania w Rosji za kwotę np. 1 mln zł, a w Polsce kupi mieszkanie za np. 700 tys. zł.

4. Czy przychód Wnioskodawcy, uzyskany ze sprzedaży mieszkania położonego w G., nabytego w 2005 r. i sprzedanego w 2013 r. lub 2014 r. będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych.

5. Czy przychód Wnioskodawcy, uzyskany ze sprzedaży mieszkania położonego w Polsce, które Wnioskodawca zamierza nabyć w 2013 r. lub 2014 r. i następnie sprzedać (po zainwestowaniu w nie) za kwotę wyższą, a następnie uzyskany przychód wydać w całości na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, poprzez zakup jednego mieszkania w Polsce i drugiego mieszkania w Rosji, obejmuje zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o p.d.o.f.

6. Czy przychód Wnioskodawcy, uzyskany ze sprzedaży mieszkania położonego w Polsce, które Wnioskodawca zamierza nabyć w 2013 r. lub 2014 r. i następnie sprzedać (po zainwestowaniu w nie) za kwotę wyższą, a następnie uzyskany przychód wydać w części na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, poprzez zakup tylko jednego mieszkania w Polsce, będzie podlegał zwolnieniu i w jakim zakresie... (np. po zainwestowaniu w mieszkanie kupione za 700 tys. zł sprzedaje je następnie za kwotę 1200 tys. zł. Uzyskany w ten sposób przychód Wnioskodawca następnie wydatkuje w następujący sposób: za 800 tys. zł kupuje jedno mieszkanie w Polsce z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, zaś jak kształtuje się kwestia opodatkowania pozostałych 400 tys. zł...)

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź w zakresie dotyczącym sprzedaży mieszkania nabytego w 2005 r. w Polsce (pytanie 4).

Zdaniem Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży w roku 2013 lub 2014 mieszkania położonego w Polsce, a nabytego w 2005 r. będzie bezwzględnie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, sprzedaż nieruchomości lub ww. praw majątkowych, nie dokonywana w wykonaniu działalności gospodarczej jest źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości lub praw.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że dokonana w 2013 r. lub 2014 r. sprzedaż przez Wnioskodawcę mającego nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce mieszkania położonego w Polsce, nabytego w 2005 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, 80-219 Gdańsk Al. Zwycięstwa 16/17 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.