ITPB2/415-603/10/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2010 r. (data wpływu 17 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 17 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani wdową po zmarłym marynarzu, który był zatrudniony na statku zarządzanym przez armatora cypryjskiego "S.", z siedzibą w L., Cypr. Mąż zmarł nagle (zgon z przyczyn naturalnych) w trakcie trwania kontraktu, tj. umowy o pracę zawartej z ww. Pracodawcą. W umowie o pracę zawartej z cypryjskim Pracodawcą, integralną jej częścią był następujący zapis: "Pracodawca uzyskał ubezpieczenie w celu pokrycia odpowiedzialności wynikającej z kontraktu zawartego z Marynarzem, a mogącej powstać w wypadku śmierci, zaginięcia na morzu lub trwałego kalectwa spowodowanego całkowicie wypadkiem przy pracy w czasie trwania zatrudnienia". Armator cypryjski (Pracodawca) ubezpieczył męża na zasadach określonych przez ubezpieczyciela w angielskiej instytucji ubezpieczeniowej, tym samym obejmując go tzw. ubezpieczeniem armatorskim. Korzystając z powyższego zapisu umowy o pracę, po negocjacjach z Pracodawcą i zapoznaniem się z dokumentacją medyczną związaną ze śmiercią męża, ubezpieczyciel wypłacił Pani w 2010 r. odszkodowanie w związku z zaistnieniem zdarzenia objętego ochroną ubezpieczeniową. Według Pani wiedzy ubezpieczenie nie było związane z funduszami kapitałowymi, a jedynie stanowiło zwykłe ubezpieczenie armatorskie, które dotyczyło różnego rodzaju ryzyk związanych z wykonywaniem pracy najemnej na statkach przez Marynarzy. Wypłacone odszkodowanie związane było z wykonywaniem przez męża zawodu Marynarza, miało charakter ochronny i nie wiązało się z inwestowaniem składki ubezpieczeniowej w ramach przepisów dotyczących działalności gospodarczej. Mąż nie był objęty obowiązkowym ubezpieczeniem społecznym na terenie Anglii czy Cypru. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane odszkodowanie będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 4a ww. ustawy powyższy zapis należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Z uwagi na to, że odszkodowanie otrzymała Pani od angielskiej prywatnej instytucji ubezpieczeniowej należy sięgnąć do zapisów art. 21 ust. 1 Konwencji między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. Nr 250, poz. 1840), który stanowi, iż "części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie". Z powyższego wynika, że otrzymane odszkodowanie z tytułu zwykłego ubezpieczenia armatorskiego dotyczącego ryzyk związanych z wykonywaniem pracy najemnej na statku, wypłacone przez angielskiego ubezpieczyciela będzie na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegało opodatkowaniu w Polsce. Jednocześnie, Pani zdaniem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, który stanowi, że wolne od podatku są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, ww. odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 21 ust. 1 konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawczyni, która ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w styczniu 2010 r. otrzymała w związku ze śmiercią małżonka odszkodowanie od angielskiej instytucji ubezpieczeniowej. Jak wynika z treści wniosku, małżonek nie był objęty obowiązkowym ubezpieczeniem społecznym na terenie Anglii lub Cypru. Natomiast odszkodowanie zostało wypłacone z ubezpieczenia armatorskiego, którym małżonek był objęty jako marynarz z uwagi na fakt wykonywania pracy najemnej na statkach, na podstawie umowy ubezpieczenia zawartej przez armatora z instytucją ubezpieczeniową. Ubezpieczenie nie było związane z funduszami kapitałowymi, miało charakter ochronny i nie wiązało się z inwestowaniem składki ubezpieczeniowej.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy zatem stwierdzić, iż zgodnie z postanowieniami konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych odszkodowanie w związku ze śmiercią małżonka z tytułu ubezpieczenia w instytucji ubezpieczeniowej w Anglii wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

Jednocześnie jednak, przedmiotowe odszkodowanie jest zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.