ITPB2/415-581/10/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2010 r. (data wpływu 15 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów otrzymanych przez uczestników projektów jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich - jest prawidłowe.

W dniu 15 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów otrzymanych przez uczestników projektów jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną samorządu Województwa prowadzoną w formie jednostki budżetowej. Od 2007 r. pełni rolę Instytucji Pośredniczącej dla województwa w ramach realizacji Priorytetu VI, VII, VIII i IX Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL). W ramach tego programu operacyjnego, Wnioskodawca w 2010 r. realizuje również projekty systemowe - własne, między innymi w zakresie poddziałania 8.2.2 PO KL - Regionalne Strategie Innowacyjności oraz poddziałania 9.1.3 PO KL - Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych.

Realizowane projekty finansowane są z trzech źródeł:

* dofinansowanie w formie płatności z budżetu środków europejskich,

* dofinansowanie w formie dotacji celowej z budżetu państwa oraz

* wkład własny jednostki samorządu terytorialnego.

Projekt pn. "Inwestycja w wiedzę motorem rozwoju innowacyjności w regionie" realizowany jest w ramach poddziałania 8.2.2 PO KL, w którym uczestnikami projektu są osoby - uczestnicy studiów doktoranckich, którzy otworzyli przewód doktorski w uczelniach województwa.

Projekt zakłada przyznawanie uczestnikom tego projektu - doktorantom - wsparcia finansowego dla ich pracy naukowej w postaci stypendium. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów doktorantom w ramach tego projektu określone są w regulaminie.

Projekt rozpoczął się 1 kwietnia 2008 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2010 r.

W roku 2008, 2009 i 2010 środki finansowe wypłacane doktorantom jako stypendia były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, naliczał, potrącał i odprowadzał do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Projekt pn. "Z. talenty - regionalny system stypendialny - II edycja" realizowany jest w ramach poddziałania 9.1.3 PO KL w którym uczestnikami projektu są uczniowie wszystkich klas gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych z terenu województwa. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów w ramach tego projektu określone są w regulaminie. Projekt rozpoczął się 1 września 2009 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2011 r. Wypłaty stypendium realizowane są w trybie miesięcznym w kwocie 600 zł brutto i Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych potrąca i odprowadza do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy stypendia doktoranckie i stypendia dla uczniów, wypłacane uczestnikom realizowanych przez Wnioskodawcę projektów systemowych, w ramach poddziałania 8.2.2 i 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są w całości (100%) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2010 r. wypłacane stypendia doktoranckie (poddziałanie 8.2.2 PO KL) i stypendia dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych (poddziałanie 9.1.3 PO KL) zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu, zwolnione od podatku są wszystkie środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu realizowanego w ramach PO KL, jako pomoc udzielana w ramach projektu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże począwszy od dnia 1 stycznia 2010 r. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240).

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w 2010 r. realizuje projekty systemowe - własne, między innymi w zakresie poddziałania 8.2.2 PO KL - Regionalne Strategie Innowacyjności oraz poddziałania 9.1.3 PO KL - Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych.

Realizowane projekty finansowane są z trzech źródeł:

* dofinansowanie w formie płatności z budżetu środków europejskich,

* dofinansowanie w formie dotacji celowej z budżetu państwa oraz

* wkład własny jednostki samorządu terytorialnego.

Projekt pn. "Inwestycja w wiedzę motorem rozwoju innowacyjności w regionie" realizowany jest w ramach poddziałania 8.2.2 PO KL, w którym uczestnikami projektu są osoby - uczestnicy studiów doktoranckich, którzy otworzyli przewód doktorski w uczelniach województwa.

Projekt zakłada przyznawanie uczestnikom tego projektu - doktorantom - wsparcia finansowego dla ich pracy naukowej w postaci stypendium. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów doktorantom w ramach tego projektu określone są w regulaminie.

Projekt rozpoczął się 1 kwietnia 2008 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2010 r.

W roku 2008, 2009 i 2010 środki finansowe wypłacane doktorantom jako stypendia były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, naliczał, potrącał i odprowadzał do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Projekt pn. "Z. talenty - regionalny system stypendialny - II edycja" realizowany jest w ramach poddziałania 9.1.3 PO KL w którym uczestnikami projektu są uczniowie wszystkich klas gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych z terenu województwa. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów w ramach tego projektu określone są w regulaminie. Projekt rozpoczął się 1 września 2009 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2011 r. Wypłaty stypendium realizowane są w trybie miesięcznym w kwocie 600 zł brutto i Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych potrąca i odprowadza do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego.

W myśl art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712 z późn. zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b).

Jednocześnie jednak zaznaczyć należy, iż w myśl art. 111 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 z późn. zm.), do rozliczenia środków przekazanych do dnia 31 grudnia 2009 r. na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w art. 1, stosuje się przepisy dotychczasowe (tekst jedn.: przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.). Rozliczenie tych środków powinno nastąpić nie później niż do dnia 30 czerwca 2010 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić zatem należy, iż począwszy od 1 stycznia 2010 r. stypendia wypłacane doktorantom oraz uczniom szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych jako pomoc udzielona w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki finansowana z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, w całości korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty stypendiów korzystających ze zwolnienia przedmiotowego, począwszy od 1 stycznia 2010 r. na Wnioskodawcy, nie ciąży obowiązek naliczania, pobierania i odprowadzania do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.