ITPB2/415-564/08/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2008 r. (data wpływu 16 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 maja 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 13 lipca 2006 r. przystąpił Pan do pierwszej licytacji nieruchomości. Przedmiotem licytacji była nieruchomość o powierzchni 2047 m ^2, zabudowana budynkiem gospodarczym wolnostojącym o powierzchni użytkowej 135 m ^2. Wpłacił Pan rękojmię w wysokości 1629 zł. Wygrał Pan licytację, a zadeklarowana kwota wyniosła 35.200 zł Sąd wezwał Pana do uiszczenia kwoty nabycia 33.571 zł (po potraceniu rękojmi) w terminie 2 tygodni pod rygorem wygaśnięcia skutków przybicia. Wezwanie doręczono w dniu 1 sierpnia 2006 r.. W dniu 4 sierpnia 2006 r. złożył Pan wniosek o przedłużenie terminu do uiszczenia ceny nabycia do 4 września 2006 r.. Pismo odpowiadające na wniosek otrzymał Pan dopiero 4 września 2006 r.. W piśmie tym pozytywnie rozpatrzono prośbę oraz podano, że omyłkowo wpisano cenę nabycia 33.571 zł zamiast 33.572 zł. Wezwano Pana do wpłacenia właściwej kwoty - pismo doręczono 7 września 2006 r.. Sąd przyznał rację, że od chwili doręczenia 7 września 2006 r. termin na zastosowanie się do otrzymanego pisma wynosi 14 dni. Pieniądze wpłacił Pan 13 września 2006 r., mieszcząc się w ustawowym terminie. Następnie poprzedni właściciel kilkakrotnie odwoływał się w wymienionej sprawie. Przez ten czas kwota za działkę była zdeponowana na koncie Sądu. W dniu 18 kwietnia 2007 r. Sąd ostatecznie oddalił zażalenie wierzycieli i przysądził Panu nieruchomość. W dniu 22 kwietnia 2008 sprzedał Pan powyższą nieruchomość za kwotę 69.000 zł. Sprzedając nieruchomość w kwietniu 2008 r. był Pan świadomy, że będzie musiał zapłacić podatek ponieważ nie minął termin pięciu lat od daty zakupu. Złożył Pan oświadczenie, że kwotę otrzymaną ze zbycia wydatkuje w ciągu 2 lat na cele budowlane. W urzędzie skarbowym poinformowano Pana, że wszedł w życie nowy przepis stanowiący, iż nieruchomości zakupione do dnia 31 grudnia 2006 podlegają przepisom w brzmieniu obowiązującym do tego dnia. Natomiast od 1 stycznia 2007 r., od sprzedaży nieruchomości zakupionych od tego dnia należy zapłacić 19% podatek od zysku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych jeśli złożył oświadczenie o wydatkowaniu kwoty 69.000 zł na cele budowlane w przeciągu 2 lat.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomość została zakupiona w 2006 r. i w związku z tym zastosowanie będą miały przepisy obowiązujące do końca 2006 r.. W Pana ocenie świadczy o tym to, że cała kwota została przelana na konto Sądu 13 września 2006 r.. Ponadto błędy w oznaczeniu kwoty 33.571 zł zamiast 33.572 zł, opieszałość Sądu i jego zła interpretacja przepisów spowodowała obligatoryjne skierowanie sprawy do sądu wyższej instancji, a tym samym znaczne przedłużenie tego procesu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Z uregulowania wynikającego z art. 7 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy nabytych lub wybudowanych do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy kwestią niezbędną jest ustalenie momentu nabycia nieruchomości w drodze licytacji. Kwestię tę regulują szczegółowo przepisy ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 43, poz. 296 z późn. zm).

Stosownie do art. 987 ustawy - Kodeks postępowania cywilnego, po zamknięciu przetargu sąd w osobie sędziego, pod którego nadzorem odbywa się licytacja, wydaje na posiedzeniu jawnym postanowienie co do przybicia na rzecz licytanta, który zaofiarował najwyższą cenę, po wysłuchaniu tak jego, jak i obecnych uczestników.

Na podstawie art. 998 § 1 powyższej ustawy, po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków licytacyjnych lub postanowieniu o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności.

Natomiast art. 999 § 1 ustawy, stanowi, że prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbioru dokumentów. Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności jest także tytułem egzekucyjnym do wprowadzenia nabywcy w posiadanie nieruchomości.

Jak wynika z treści wniosku, w dniu 13 lipca 2006 r. przystąpił Pan do pierwszej licytacji nieruchomości i wygrał ją. Przedmiotem licytacji była nieruchomość o powierzchni 2047 m ^2, zabudowana budynkiem gospodarczym wolnostojącym o powierzchni użytkowej 135 m ^2. W dniu 18 kwietnia 2007 r. Sąd oddalił zażalenie wierzycieli i w tym samym dniu uprawomocniło się postanowienie z dnia 22 stycznia 2007 r. przysądzające Panu nieruchomość. W dniu 22 kwietnia 2008 r. sprzedał Pan powyższą nieruchomość za kwotę 69.000 zł.

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy - Kodeks postępowania cywilnego wynika że, przeniesienie własności nieruchomości nabytej przez Pana w drodze licytacji nastąpiło z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności, wydanego przez Sąd w dniu 22 stycznia 2007 r., które uprawomocniło się w dniu 18 kwietnia 2007 r..

Zatem nabycie własności nieruchomości nastąpiło po 1 stycznia 2007 r. i w związku z tym do opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia tej nieruchomości będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r..

W związku z powyższym, stosownie do regulacji art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą opodatkowania w myśl ust. 2 tegoż artykułu, jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Termin zapłaty podatku wynika z dyspozycji art. 30e ust. 4 ustawy, zgodnie z którym podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Stosownie do art. 30e ust. 5 ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.