ITPB2/415-542/11/BM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2011 r. (data wpływu 3 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 28 lipca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego jest nieprawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

We wrześniu 2006 r. Wnioskodawca wraz z Małżonką zakupił mieszkanie o powierzchni 33,13 m ^2. Na zakup ww. mieszkania zaciągnięty został kredyt hipoteczny w kwocie 57 200 zł w całości pokrywający cenę mieszkania.

W lipcu 2009 r. mieszkanie zostało sprzedane za ceną 120 000 zł, z czego 55 000 zł zostało przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość. Pozostałą kwotę, w wysokości 65 000 zł. Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzają w ciągu dwóch lat przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

W dniu 21 marca 2010 r. Małżonkowie podpisali umowę z developerem na wybudowanie lokalu mieszkalnego. Na ten cel zaciągnięto kolejny kredyt w wysokości 230 924 zł. Akt notarialny dotyczący nabycia ww. lokalu mieszkalnego ma zostać podpisany do marca 2012 r., natomiast mieszkanie oddane ma być do 30 września 2011 r.

Wnioskodawca zamierza pozostałą część przychodu ze sprzedaży mieszkania, niewydatkowaną do tej pory na cele mieszkaniowe, przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2010 r., oraz wykończenie mieszkania (podłogi, drzwi, glazury, terakoty, armatura łazienkowa, tynki ścienne, farby). Wydatkowanie tej kwoty nastąpiłoby przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu (w czerwcu 2011 r.)

Po analizie treści wniosku, mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa przyjęto, iż na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego intencją Pana było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy w związku z sytuacją opisaną we wniosku, środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania wydatkowane przez Wnioskodawcę na spłatę kredytów oraz na wykończenie nowego mieszkania przed podpisaniem aktu notarialnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32, gdyż cała kwota przychodu ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe. Wydatki wskazane we wniosku spełniają przesłanki wynikające z ww. przepisu, gdyż Wnioskodawca związany jest umową z developerem oraz z bankiem. W ocenie Wnioskodawcy, dotyczy to również wydatków związanych z wykończeniem mieszkania, t.j. założenie glazury, terakoty, armatury, podłóg, drzwi i tynków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Na podstawie art. 28 ust. 2 i 2a, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy)

Ponadto, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Ponadto przepis art. 21 ust. 2a ww. ustawy określa, iż ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 lit. b).

Natomiast stosownie do art. 28 ust. 3, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie go wyłącznie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma bowiem charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż we wrześniu 2006 r. Wnioskodawca wraz z Małżonką zakupił mieszkanie, na które zaciągnięto kredyt hipoteczny w kwocie 57 200 zł w całości pokrywający cenę mieszkania.

W lipcu 2009 r. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 120 000 zł, z czego 55 000 zł zostało przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny.

W dniu 21 marca 2010 r. Małżonkowie podpisali umowę z developerem na wybudowanie lokalu mieszkalnego. Na ten cel zaciągnięto kolejny kredyt w wysokości 230 924 zł. Akt notarialny dotyczący nabycia ww. lokalu mieszkalnego zostanie podpisany do marca 2012 r., natomiast mieszkanie oddane ma być do 30 września 2011 r.

Pozostałą kwotę uzyskaną ze sprzedaży dokonanej w 2009 r., w wysokości 65 000 zł. Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzają w ciągu dwóch lat przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na nowo nabywany lokal, oraz wykończenie mieszkania (podłogi, drzwi, glazury, terakoty, armatura łazienkowa, tynki ścienne, farby). Wydatkowanie tej kwoty nastąpiłoby przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu.

Mając na uwadze stan faktyczny opisany we wniosku oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, iż w sytuacji gdy część uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przychodu została wydatkowana na spłatę wskazanych we wniosku kredytów w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, oraz zostały spełnione pozostałe warunki określone w powyżej cytowanych przepisach, wówczas korzysta ona ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

W zakresie natomiast możliwości zwolnienia z opodatkowania kwot które Wnioskodawca zamierzał wydatkować w czerwcu 2011 r. na wykończenie nowo nabywanego lokalu mieszkalnego w sytuacji gdy akt notarialny zostanie podpisany w 2012 r., wskazać należy iż w świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. - warunkiem pozwalającym na zwolnienie z opodatkowania jest wydatkowanie, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli m.in. na remont lub modernizację lokalu mieszkalnego stanowiącego własność podatnika. Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest m.in. wymóg posiadania prawa własności do lokalu, który jest remontowany (modernizowany). W związku z tym, w dacie ponoszenia tych wydatków osoba chcąca skorzystać z omawianego zwolnienia przedmiotowego musi posiadać określony w art. 21 ust. 16 tytuł prawny do lokalu mieszkalnego.

Zatem sam fakt wydatkowania przychodu uzyskanego w 2009 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na remont i modernizację nowego lokalu mieszkalnego, do którego Wnioskodawca nie miał jeszcze prawa własności nie uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Użyte bowiem w cytowanym przepisie słowo "własnego" oznacza, że zwolnienie, o którym mowa, odnosi się jedynie do tych podatników, którzy dokonali remontu lub modernizacji budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, t.j. stanowiącego własność lub współwłasność podatnika, albo do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego poniesione w czerwcu 2011 r. a zatem przed podpisaniem w formie aktu notarialnego umowy zakupu lokalu mieszkalnego, nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na remont i modernizację nowo nabywanego lokalu podlega opodatkowaniu na zasadach wskazanych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.