ITPB2/415-53a/10/BK - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, nabytej uprzednio w wyniku podziału majątku małżonków.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2010 r. (data wpływu w dniu 22 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Pismem z dnia 19 kwietnia 2010 r. wezwano Panią do usunięcia braków formalnych złożonego wniosku. Braki wykazane w wezwaniu uzupełniono pismem z dnia 20 kwietnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 czerwca 2000 r. nabyła Pani wraz z mężem udział w nieruchomości. W dniu 8 kwietnia 2003 r. małżeństwo Pani zostało rozwiązane przez rozwód. Faktycznego podziału majątku dokonali Państwo w trakcie sprawy rozwodowej uzgadniając, że Pani otrzymuje udział byłego męża w nieruchomości, zaś małżonek otrzyma wspólny wasz majątek ruchomy, tj. dwa samochody osobowe, wyposażenie warsztatu samochodowego i wiele innych rzeczy z tego majątku. Od tej chwili były mąż nie partycypował w spłacie nieruchomości nabytej na raty, nie brał udziału w jej remoncie. Od 2003 r. do 2007 r. poczyniła Pani wiele nakładów na przedmiotową nieruchomość, które polegały na zmianie sposobu jej użytkowania z budynku socjalnego na mieszkalny. W styczniu 2007 r. wpłaciła Pani kwotę 15.000 zł tytułem spłaty całej należności za ww. nieruchomość. W kwietniu 2007 r. rozpoczęła Pani remont, przekształcając budynek socjalny na mieszkalny, wydając na ten cel 35.000 zł.

W czerwcu 2007 r. uregulowano status prawny przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami. W akcie notarialnym nie zostały wymienione składniki majątkowe jakie otrzymał małżonek, zawarto natomiast zapis, (..) iż podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty".

Dnia 25 lipca 2007 r. wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonała Pani sprzedaży ww. nieruchomości za kwotę 147.000 zł. Udział przypadający Pani wyniósł 73.500 zł. Na okoliczność powyższego w dniu 30 lipca 2007 r. złożyła Pani oświadczenie, iż cały przychód ze sprzedaży w ciągu 2 lat wydatkuje na zakup nieruchomości.

Końcowo wskazała Pani, iż 16 czerwca 2009 r. została wezwana do Urzędu Skarbowego celem uzupełnienia deklaracji PIT-23 oraz przedłożenia dokumentów potwierdzających wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W wyniku weryfikacji poinformowano, iż jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, za datę nabycia nieruchomości należy uznać 2000 r. Podział majątku małżeńskiego był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty. Wartość otrzymanej przez Wnioskodawczynię nieruchomości i wartość rzeczy ruchomych, które otrzymał były mąż w wyniku podziału majątku równoważyły ich udziały w dorobku małżeńskim. Żadna ze stron nie wzbogaciła się przez podział majątku. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości została więc dokonana po upływie 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie stanowi źródła przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z powyższym przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Istotną dla rozpatrywanej sprawy kwestią jest więc ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 20 czerwca 2000 r. nabyła Pani wraz z mężem udział w nieruchomości. Następnie w dniu 8 kwietnia 2003 r. nastąpiło rozwiązanie małżeństwa przez rozwód. W wyniku podziału majątku wspólnego otrzymała Pani od swojego męża jego udział w przedmiotowej nieruchomości, zaś małżonek otrzymał majątek ruchomy. Wskazała Pani, iż podział majątku wspólnego był ekwiwalentny w naturze i nastąpił bez spłat i dopłat, co potwierdza treść aktu notarialnego. W dniu 25 lipca 2007 r. dokonała Pani sprzedaży udziałów w przedmiotowej nieruchomości.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną, cechuje bezudziałowy charakter.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę stanowisko judykatury (w rozumieniu orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

Wobec powyższego, za datę nabycia ww. nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, pod warunkiem, że wartość mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej nieruchomości przekracza udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Jak wskazała Pani we wniosku oraz uzupełnieniu, podział majątku dorobkowego małżeńskiego był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty. W skład majątku małżeńskiego, który otrzymał małżonek, wchodził także majątek ruchomy: dwa samochody, wyposażenie warsztatu samochodowego i wiele innych wartościowych rzeczy. Żadna ze stron nie wzbogaciła się przez podział majątku.

W świetle powyższego, za datę nabycia udziału w nieruchomości, który w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego przypadł Wnioskodawczyni należy przyjąć datę jego nabycia w czasie trwania małżeństwa, tj. 20 czerwca 2000 r., a co za tym idzie, bieg pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2000 r. Tak więc dokonane w dniu 25 lipca 2007 r. odpłatne zbycie udziału w nieruchomości z uwagi na upływ okresu, o którym mowa powyżej, nie będzie stanowiło źródła przychodu, a tym samym nie będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Należy podkreślić, iż przedmiotowa interpretacja dotyczy jedynie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, gdyż tutejszy Organ w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, które umożliwiałoby skonfrontowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego ze stanem rzeczywistym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.