ITPB2/415-535/14/MN - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych stypendium stażowego wypłacanego przez uczelnię wyższą na rzecz studentów, finansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.) uzupełnionym w dniu 28 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 28 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. W dniu 29 stycznia 2013 r. została zawarta umowa o dofinansowanie projektu pt. "B." w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki pomiędzy Centrum... oraz Uniwersytetem.

Uniwersytet realizując projekt pt. "B." Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, będzie zawierał trójstronne umowy dotyczące organizacji i odbycia stażu studenckiego w ramach ww. projektu. Stronami umowy dotyczącej organizacji i odbycia stażu będzie Uniwersytet, student/ka oraz przedsiębiorstwo, w którym będzie realizowany staż. Studenci, którym Uniwersytet będzie wypłacał stypendia stażowe, będą uczestnikami projektu pt. "B." realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

Staż ma na celu poznanie przez studentów zasad działania firmy/przedsiębiorstwa/ instytucji, nabycie umiejętności zawodowych, wzbogacenie CV oraz zwiększenie konkurencyjności studentów na rynku pracy.

Przedmiotem umowy jest odbycie stażu przez studentkę/a II roku, studiów I stopnia w przedsiębiorstwie. Staż obejmuje ogółem 160h, przeciętnie 40 h tygodniowo. Studentka/student otrzyma świadczenie pieniężne z tytułu realizacji stażu w wysokości 2 400 zł. Świadczenie będzie wypłacone jednorazowo ze środków projektu pt. "B." w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Stypendia stażowe będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.). Student/ka nie może odbywać stażu w przedsiębiorstwie, firmie, instytucji, w którym:

W ramach projektu przewiduje się w roku akademickim 2013/2014, dwadzieścia staży dla beneficjentów ostatecznych (studentki i studenta II roku studiów I stopnia) projektu pt. "B." w wymiarze 1 miesiąca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od wypłaconych świadczeń z tytułu realizacji stażu studentkom i studentom studiów I stopnia należy potrącić zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzieloną w ramach programu finansowego - z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Ponieważ stypendium stażowe finansowane jest z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, który jest współfinansowany w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a student odbywający staż jest uczestnikiem projektu w związku z tym na podstawie przytoczonych przepisów Wnioskodawca uważa, że stypendia stażowe podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, w konsekwencji czego nie jest zobowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczenia

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy również, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Uniwersytet realizując projekt pt. "B." w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, będzie zawierał trójstronne umowy dotyczące organizacji i odbycia stażu studenckiego. Stronami umowy dotyczącej organizacji i odbycia stażu będzie Uniwersytet, student/ka oraz przedsiębiorstwo, w którym będzie realizowany staż. Studenci, którym Uniwersytet będzie wypłacał stypendia stażowe, będą uczestnikami projektu pt. "B." w związku z realizacją Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Przedmiotem umowy jest odbycie stażu przez studentkę/a II roku, studiów I stopnia w przedsiębiorstwie. Staż obejmuje ogółem 160h, przeciętnie 40 h tygodniowo. Studentka/student otrzyma świadczenie pieniężne z tytułu realizacji stażu w wysokości 2 400 zł. Stypendia stażowe będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

W ramach projektu przewiduje się w roku akademickim 2013/2014, dwadzieścia staży dla beneficjentów ostatecznych (studentki i studenta II roku studiów I stopnia) projektu pt. "B." w wymiarze 1 miesiąca.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacone przez Wnioskodawcę studentom (tekst jedn.: uczestnikom projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) stypendia stażowe - jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych - będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym od wypłaconych kwot Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia i pobrania podatku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.