ITPB2/415-514/11/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2011 r. (data wpływu 26 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymywanej z Niemiec - jest prawidłowe.

W dniu 26 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymywanej z Niemiec.

Wezwaniem z dnia 3 sierpnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się m.in. o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.

Pismem z dnia 10 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 14 listopada 2007 r., po osiągnięciu wieku emerytalnego i stażu pracy, Wnioskodawca otrzymuje emeryturę. Natomiast od 1 grudnia 2007 r. otrzymuje rentę w wysokości 94,60 euro miesięcznie za okres pracy w Niemczech, na podstawie decyzji wydanej przez Deutsche Rentenversicherung Berlin-Brandenburg. W związku z wypłacaną rentą z Niemiec za każdy rok podatkowy otrzymywał decyzję dotyczącą podatku dochodowego, a naliczony podatek w euro przekazywał na konto Urzędu Finansowego w Neubrandenburgu. Wnioskodawca, rentę uzyskaną w latach 2008-2010 z Niemiec, przeliczoną przez Bank na złotówki, po doliczeniu emerytury z Polski rozliczał w Urzędzie Skarbowym, również płacąc podatek dochodowy.

Wnioskodawca w ww. okresie miał miejsce zamieszkania wyłącznie w Polsce, gdzie zawsze przebywał, posiada centrum interesów osobistych w Polsce. Jest obywatelem państwa polskiego. Renta z Niemiec jest otrzymywana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje obowiązek opodatkowania w Polsce renty otrzymywanej z Niemiec.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia otrzymane z Niemiec w latach 2008-2010 są zwolnione z opodatkowania w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Na podstawie art. 18 ust. 2 ww. umowy bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż renta otrzymywana z Niemiec, wypłacana osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanu faktycznego, od dnia 14 listopada 2007 r. otrzymuje Pan w Polsce emeryturę, natomiast od dnia 1 grudnia 2007 r. rentę w wysokości 94,60 euro miesięcznie za okres pracy w Niemczech, na podstawie decyzji wydanej przez Deutsche Rentenversicherung Berlin-Brandenburg. W związku z wypłacaną rentą z Niemiec za każdy rok podatkowy otrzymywał Pan decyzję dotyczącą podatku dochodowego, a naliczony podatek w euro przekazywał na konto Urzędu Finansowego w Neubrandenburgu. Rentę uzyskaną z Niemiec w latach 2008-2010 oraz emeryturę z Polski wykazywał Pan w zeznaniach podatkowych.

W ww. okresie miał Pan miejsce zamieszkania wyłącznie w Polsce, gdzie zawsze przebywał. Centrum interesów osobistych posiada w Polsce. Jest obywatelem państwa polskiego. Renta z Niemiec jest otrzymywana przez Pana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.

Mając na względzie powyższe, renta wypłacana Panu z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, podlega opodatkowaniu, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 umowy międzynarodowej, tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

W świetle powyższego, dochody z tytułu renty wypłacanej Panu z Niemiec nie podlegały uwzględnieniu w zeznaniach podatkowych składanych za lata 2008-2010.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.