ITPB2/415-513/10/BK - Możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego w przypadku wcześniejszego skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2010 r. (data wpływu 19 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W październiku 2002 r. wraz z mężem nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym. W miesiącu grudniu 2006 r. podpisali Państwo umowę kredytową w Banku na zakup mieszkania na rynku pierwotnym. W ten sposób, na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. uzyskali prawo do skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej", gdyż spełniali wymagane warunki.

W maju 2007 r. dokonali Państwo odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2002 r. Ponieważ od daty zakupu nie minęło 5 lat złożyli oświadczenie (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32), iż uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczone zostaną na cele mieszkaniowe, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup mieszkania na rynku pierwotnym (akt notarialny podpisano w listopadzie 2007 r.). Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży zostały w całości wydatkowane do końca 2008 r.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, iż Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wydatkowała do końca 2008 r. środki z odpłatnego zbycia nieruchomości zakupionej w 2002 r. ma prawo od 2009 r. korzy stać z tzw. ulgi odsetkowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w czasie w którym korzystała ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odliczała od dochodu odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ww. ustawy. W Jej ocenie, z chwilą wydatkowania pełnej kwoty ze sprzedaży mieszkania, t.j. do dnia 31 grudnia 2008 r. może zacząć korzystać z odliczania od dochodu odsetek od kredytu, gdyż nie ma żadnych przesłanek prawnych wykluczających możliwość korzystania z art. 26b, jeżeli wcześniej korzystało się ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 tejże ustawy, w przeciwieństwie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), który nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu odliczali lub odliczają od dochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m ²; powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m ²; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Z kolei treść przepisu art. 26b ust. 8 stanowi, iż wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w grudniu 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na zakup nowego lokalu mieszkalnego. W maju 2007 r. Wnioskodawczyni wraz mężem sprzedała mieszkanie zakupione w 2002 r. Środki pieniężne uzyskane z tej sprzedaży - w całości wydatkowane do końca 2008 r. - przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r. na zakup nowego mieszkania. Od 2009 r., jak wynika z treści złożonego wniosku Wnioskodawczyni chce skorzystać z odliczenia odsetek od tego kredytu w ramach tzw. "ulgi odsetkowej".

Podkreślenia wymaga, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zatem o ile Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki wskazane w przepisie art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo do korzystania z ulgi odsetkowej.

Jednocześnie wskazać należy, że wcześniejsze skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie eliminuje w przypadku Wnioskodawczyni możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej, jednakże wywoła negatywne skutki w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu wraz z odsetkami.

Należy bowiem mieć na uwadze, że zgodnie z art. 21 ust. 2a tej ustawy przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy.

Reasumując, skorzystanie przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej skutkować będzie wyłączeniem możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.