ITPB2/415-512/11/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2011 r. (data wpływu 24 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 sierpnia 2011 r. (data wpływu 19 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 24 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 19 sierpnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 28 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni wspólnie w rodzicami zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na sfinansowanie inwestycji mającej na cele zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu mieszkalnego.

Bank w umowie kredytowej ujął Wnioskodawczynię wraz z rodzicami jako trzech kredytobiorców, bez wskazania części przypadającej na poszczególnego kredytobiorcę. Taki wpis dla banku nie był bez znaczenia, ponieważ każdy z kredytobiorców odpowiada za całość zaciągniętego kredytu.

Wnioskodawczyni uważa, że spełnia wszystkie wymogi do korzystania z ulgi odsetkowej zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z zaświadczenia z banku wynika, że spłata kredytu i odsetek następuje z rachunku bankowego Wnioskodawczyni, a zaświadczenie wydane jest na Jej imię i nazwisko. Wnioskodawczyni twierdzi, że do 2010 r. faktycznie sama ponosiła wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Wskazuje również, że rodzice mają wspólność majątkową, nieruchomość (działka budowlana) zakupiona została w udziale wynoszącym 1/2 części przez Wnioskodawczynię i w 1/2 części przez rodziców. Ponadto koszty budowy m.in. zaciągnięcie kredytu i jego spłata ustalone zostały po 1/2 udziału każdy tj. Wnioskodawczyni i rodziców.

W rozliczeniu PIT- 36 za 2010 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonego zgodnie z art. 26b ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 2-4, odliczyła faktycznie 1/2 poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu wynikających z zaświadczenia wydanego przez bank.

Wnioskodawczyni do 2010 r. sama spłacała kredyt mieszkaniowy, w związku z czym rodzice nie korzystali z ulgi odsetkowej.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Jaką część poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego Wnioskodawczyni powinna odliczyć w ramach ulgi odsetkowej zastosowanej w rozliczeniu PIT- 36 za 2010 r.

Wnioskodawczyni uważa, że nabyła prawo do odliczenia, z tytułu ulgi odsetkowej, całości wydatków na spłatę odsetek, pokrywając w latach 2007 - 2010 koszty spłaty kredytu mieszkaniowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w ust. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m ² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Stosownie do art. 26b ust. 10 ww. ustawy w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 28 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni wspólnie w rodzicami zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na sfinansowanie inwestycji mającej na cele zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu mieszkalnego.

Bank w umowie kredytowej ujął Wnioskodawczynię wraz z rodzicami jako trzech kredytobiorców, bez wskazania części przypadającej na poszczególnego kredytobiorcę. Taki wpis dla banku nie był bez znaczenia, ponieważ każdy z kredytobiorców odpowiada za całość zaciągniętego kredytu.

Wnioskodawczyni uważa, że spełnia wszystkie wymogi do korzystania z ulgi odsetkowej zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z zaświadczenia z banku wynika, że spłata kredytu i odsetek następuje z rachunku bankowego Wnioskodawczyni, a zaświadczenie wydane jest na Jej imię i nazwisko. Wnioskodawczyni do 2010 r. faktycznie sama ponosiła wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Wskazuje również, że rodzice posiadają wspólność majątkową, a zakupiona nieruchomość (działka budowlana) zakupiona została w udziale wynoszącym 1/2 części przez Wnioskodawczynię i w 1/2 części przez rodziców. Ponadto koszty budowy m.in. zaciągnięcie kredytu i jego spłata ustalone zostały po 1/2 udziału każdy tj. Wnioskodawczyni i rodziców.

W rozliczeniu PIT- 36 za 2010 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonego zgodnie z art. 26b ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 2-4, odliczyła faktycznie 1/2 poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu wynikających z zaświadczenia wydanego przez bank.

Wnioskodawczyni do 2010 r. sama spłacała kredyt mieszkaniowy, w związku z czym rodzice nie korzystali z ulgi odsetkowej.

Mając zatem na uwadze obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń - na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Odliczeń tych dokonuje ww. kredytobiorca w ramach limitu, o którym mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) i b) ww. ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, które zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek), oraz nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego, a ponadto nie otrzymał w jakiejkolwiek formie zwrotu wydatków poniesionych z tego tytułu, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy zatem, iż przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni w zeznaniu podatkowym za 2010 r. miała prawo uwzględnić w granicach limitu określonego w art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy całość odsetek faktycznie przez Nią zapłaconych od kredytu udzielonego Jej na budowę domu mieszkalnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.