ITPB2/415-511/08/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2008 r. (data wpływu 29 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 28 września 2005 r. podpisała Pani wraz z mężem umowę z bankiem dotyczącą kredytu mieszkaniowego. Kredyt przyznany został w wysokości 181.800 zł, z przeznaczeniem na:

Powyższy kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z zakupem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od dewelopera, który wybudował budynek w ramach prowadzonej przez niego działalności. W dniu 22 czerwca 2006 r. podpisali Państwo umowę ustanowienia odrębnej własności lokali i umowę sprzedaży zawartą w postaci aktu notarialnego, której przedmiotem był lokal mieszkalny z przynależną do tego lokalu piwnicą, oraz udział we współwłasności gruntu (udział ten wynosi 12% wartości w nabytej nieruchomości). W dniu 10 stycznia 2007 r. podpisała Pani wraz z mężem aneks do umowy z dnia 27 września 2005 r. W wyniku powyższego powiększono kwotę kredytu o kwotę 12.500 zł, który na dzień podpisania aneksu wyniósł 194.300 zł. Powiększona kwota kredytu została przeznaczona na inne cele konsumpcyjne (zakup miejsca postojowego). Dodatkowo podkreśla Pani, iż nie korzystała z odliczeń, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również, iż ww. przypadku brak jest możliwości wyodrębnienia z wartości spłaconych odsetek kwoty przypadającej na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W opinii Wnioskodawczyni, zwiększenie kwoty kredytu o kwotę 12.500 zł poprzez podpisanie aneksu do umowy kredytowej z dnia 27 września 2005 r., nie pozbawia jej prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek, w tej części, która dotyczy zakupu mieszkania. Zdaniem Pani proporcję ta należy obliczyć w następujący sposób:

Wartość kredytu dotycząca zakupu mieszkania wynosi 158.400 zł (181.800 zł - 1.800 zł - 12% x 180.000 zł).

Wartość kredytu na cele mieszkaniowe 158.400 zł w wartości kredytu ogółem 194.300 zł (181.800 zł + 12.500 zł) wynosi 82%.

Zatem, stoi Pani na stanowisku, iż ma prawo odliczyć od dochodu 82% odsetek zapłaconych od ww. kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002 - 2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m ² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 189 000 zł).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 28 września 2005 r. uzyskała Pani wraz z mężem kredyt w wysokości 181.800 zł, z przeznaczeniem na sfinansowanie nabycia mieszkania w wysokości 180.000 zł, pokrycie prowizji w wysokości 1.800 zł oraz na nabycie udziału we współwłasności gruntu, którego wartość wynosi 12% wartości nabytej nieruchomości. Ponadto w treści wniosku wskazała Pani również, iż w dniu 10 stycznia 2007 r. podpisali Państwo aneks do ww. umowy o kredyt, zwiększając tym samym ogólną wartość kredytu o kwoty 12.500 zł. który na dzień podpisania aneksu wyniósł 194.300 zł. Kwota ta przeznaczona została na zakup miejsca postojowego.

Uwzględniając stan faktyczny opisany we wniosku i powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że zawarcie w 2005 r. umowy o kredyt wywiera skutek prawny w postaci przysługiwania podatnikowi, na zasadzie praw nabytych, prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu pod warunkiem spełnienia wszystkich opisanych warunków skorzystania z omawianej ulgi. Natomiast zawarcie po 31 grudnia 2006 r. aneksu do ww. umowy powoduje, że odsetki od kwoty objętej aneksem również podlegają odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej, o ile tenże aneks dotyczy wyłącznie zwiększenia kredytu w związku z tą samą inwestycją.

Mając to na uwadze stwierdzić należy, iż odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na nabycie gruntu (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy). Ponadto w sytuacji gdy kredyt został udzielony także na inne (tj. nieobjęte zakresem art. 26b ust. 1 ustawy) cele, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej w odniesieniu do tej części kredytu nie będzie przysługiwało. Zatem, odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie miejsca postojowego oraz na pokrycie prowizji jako wydatki, które nie mają charakteru mieszkalnego i nie mieszczą się w katalogu wymienionym w art. 26b ustawy nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie możliwość dokonania odliczeń z tytułu spłaty odsetek, przy spełnieniu pozostałych ww. warunków, będzie odnosiła się wyłącznie do tej części kredytu, która została przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, tj. do kwoty 180.000 zł pomniejszonej o wartość udziału we współwłasności gruntu, która wynosi 12% wartość w nabytej nieruchomości. Przy czym odliczeniu podlegają odsetki od ww. części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają one w stosunku do całości udzielonego kredytu.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością Pani i Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.