ITPB2/415-502/08/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2008 r. (data wpływu 28 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego wynagrodzenia finansowanego ze środków 6. Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej - jest prawidłowe, o ile wynagrodzenie zostało wypłacone ze środków pomocowych.

W dniu 28 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego wynagrodzeń finansowanych ze środków 6. Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 1 lutego 2006 r. jest Pan zatrudniony w Uniwersytecie, na czas określony. Praca polega - zgodnie z umową - wyłącznie na bezpośredniej realizacji 6. Programu Ramowego finansowanego z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Do chwili obecnej otrzymał Pan od płatnika (Uniwersytet) dwa PIT-y: PIT 11/8B za 2006 r., gdzie płatnik wykazał Pana wynagrodzenie jako przychód pochodzący z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a więc wolny od podatku dochodowego oraz PIT-11 za 2007 r., w którym płatnik wykazał wynagrodzenie jako przychód wynikający ze stosunku pracy, a więc podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zarówno w roku 2006 jak i 2007 był Pan zatrudniony na podstawie tej samej umowy o pracę zawierającej klauzulę: "Płatne w ramach 6. Programu Ramowego UE Nr 530 - 1003 - 1001".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w okresie rozliczeniowym za 2006 i 2007 rok uległa zmianie treść ustawy, a płatnik ma prawo do - co roku innej - interpretacji jej treści.

Zdaniem Wnioskodawcy, został nieprawidłowo rozliczony za rok podatkowy 2007. Ponadto stwierdza Pan, iż płatnik nie wytłumaczył dlaczego powstała różnica w rozliczeniu PIT-ów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, o ile wynagrodzenia zostały wypłacone ze środków pomocowych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

W świetle ww. przepisu dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

* środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...), w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,

* prace wykonywane przez podatnika służą bezpośredniej realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Podkreślić przy tym należy, iż z przepisu tego wynika również przesłanka negatywna - nie podlegają zwolnieniu dochody osób, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Uniwersytet, na którym jest Pan zatrudniony, realizuje projekty w ramach 6. Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej. Zgodnie z zawartą umową praca Pana polega wyłącznie na bezpośredniej realizacji 6. Programu Ramowego.

Decyzją Nr 1513/2002/WE Parlamentu Europejskiego i Rady (Dz. U. WE L. 232/1 z 29 sierpnia 2002 r.) przyjęto - na lata 2002-2006 - 6. Program Ramowy w dziedzinie badań, rozwoju technologicznego i demonstracji, przyczyniający się do utworzenia Europejskiej Przestrzeni Badawczej i Innowacji. 6. Program Ramowy jest trzecią największą linią budżetową w wydatkach Unii Europejskiej i jej głównym instrumentem, służącym do finansowania badań w Europie. Jego celem jest rozwój społeczności naukowej, wspieranie prac naukowych i technicznych prowadzonych w ramach ponadnarodowej współpracy w dziedzinie badań, zwłaszcza pomiędzy przemysłem a szkołami wyższymi oraz tworzenie sieci doskonałości. Ww. Program obejmuje trzy podstawowe kierunki działań:

* koncentrację i integrację badań w UE,

* strukturyzację Europejskiej Przestrzeni Badawczej,

* wzmacnianie podstaw Europejskiej Przestrzeni Badawczej.

Zgodnie z Artykułem 12 ust. 5 Rozporządzenia (WE) Nr 2321/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 16 grudnia 2002 r. dotyczącego zasad udziału przedsiębiorstw, ośrodków badawczych i uniwersytetów oraz zasad upowszechniania wyników badań celem realizacji szóstego programu ramowego Wspólnoty Europejskiej (2002-2006) uczestnicy działania pośredniego, rozumianego jako działalność badawcza i rozwoju technologicznego przedsięwzięta przez jednego lub więcej uczestników w ramach instrumentu szóstego programu ramowego (Art. 2 pkt 2), podpisują porozumienie o konsorcjum. Zgodnie z Artykułem 13 ust. 1 konsorcjum realizuje działanie pośrednie i przyjmuje w tym celu wszystkie niezbędne i uzasadnione środki. Wspólnotowe wsparcie finansowe jest wypłacane na rzecz koordynatora. Koordynator zarządza wspólnotowym wsparciem finansowym w zakresie jego przydziału uczestnikom oraz działaniami zgodnymi z umową i decyzjami przyjętymi przez konsorcjum zgodnie z procedurami wewnętrznymi ustanowionymi w porozumieniu konsorcjum.

Pomoc UE w zakresie realizacji projektu w ramach Programu przyjmuje formę "grantu do budżetu" wypłacanego jako wkład w koszty (wyłączając podatki pośrednie, cła, odsetki, itd.) faktycznie poniesione w czasie trwania projektu. Koszty te powinny być konieczne i "ekonomicznie uzasadnione" oraz zostać właściwie odnotowane w księgach rachunkowych uczestników (lub, jeśli kontrakt tak przewiduje, w księgach "strony trzeciej"). W zależności od typu działalności maksymalny poziom wsparcia wspólnotowego może osiągać różną wysokość. Komisja Europejska przekazuje środki pomocowe konsorcjum podmiotów, którego przedstawiciele są beneficjentami tychże środków. Grant wypłacany jest w rocznych ratach na podstawie wyników, przy dodatkowej weryfikacji wydatkowania zaliczki w czasie minionego roku wdrażania Wspólnego Programu Działań (JPA). Komisja otrzymuje od konsorcjum sprawozdanie roczne zawierające listę działań z rocznego okresu i odpowiednie dokumenty finansowe. Jednocześnie sieć przedstawia do aprobaty szczegółowy JPA na kolejne 18 miesięcy. Może również wystąpić do Komisji o aktualizację ogólnego JPA. Dodatkowa zaliczka na kolejny okres 18 miesięcy wypłacana jest po zakończeniu procedury.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dysponentem środków pomocowych i jednocześnie podmiotem upoważnionym do ich rozdziału jest Komisja Europejska, natomiast Uniwersytet jest beneficjentem bezzwrotnej pomocy, który otrzymuje środki pomocowe w formie zaliczki na wyodrębniony rachunek bankowy. W celu realizacji programu zatrudnia osoby fizyczne na podstawie umów o pracę, których wynagrodzenia są finansowane z otrzymanych środków. W zależności od stopnia zaawansowania projektu ocenianego przez Komisję Europejską środki przesyłane są w transzach a do momentu ich otrzymania, w celu zapewnienia ciągłości projektu wynagrodzenia mogą być finansowane z innych źródeł Uczelni.

Powołany na wstępie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga, aby dochody otrzymane przez podatnika pochodziły ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z innymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Dochody osób fizycznych korzystają z przedmiotowego zwolnienia, o ile wynagrodzenie tych osób zostało sfinansowane ze środków pomocowych oraz pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu finansowanego z środków bezzwrotnej pomocy.

A zatem dla oceny - czy wynagrodzenia za pracę wykonaną przez Pana, jako osobę zatrudnioną przez Uniwersytet do realizacji projektu w ramach 6. Programu Ramowego, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym - znaczenie ma, oprócz spełnionej przesłanki bezpośredniej realizacji celu programu, ustalenie źródła ich finansowania. W przypadku realizacji przez Uczelnię projektu finansowanego ze środków pomocowych. zwolnione z opodatkowania będą Pana wynagrodzenia finansowane z tych samych środków. jednakże w sytuacji, gdy wynagrodzenia Pana finansowane będą przez Uniwersytet - np. do czasu wypłaty kolejnej unijnej transzy - z własnych środków uczelni, należy stwierdzić, że wynagrodzenia te nie będą finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy unijnej.

Jeżeli w chwili dokonywania przez Uniwersytet wypłaty wynagrodzeń nie były one finansowane ze środków pomocowych, wynagrodzenia te nie spełniały kryterium pochodzenia środków pieniężnych (źródło finansowania), o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy podatkowej. Zatem, wynagrodzenia te nie korzystały z przedmiotowego zwolnienia, wymienionego w tym przepisie. W powyższej sytuacji, na podstawie art. 31 oraz art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Uniwersytet obowiązany był jako płatnik, obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych kwot.

Zatem odnosząc się do zadanego we wniosku pytania należy stwierdzić, iż w 2006 i 2007 r. nie zmieniło się brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie w momencie wypłaty wynagrodzeń ze środków pomocowych zgromadzonych na wydzielonym na potrzeby realizacji projektu rachunku bankowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.