ITPB2/415-485/08/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu 25 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 25 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie przydziału z dnia 20 stycznia 1998 r. nabyła Pani, wraz z mężem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 7 grudnia 2005 r. zawarliście Państwo ze spółdzielnią mieszkaniową w formie aktu notarialnego umowę ustanowienia własności lokalu i przeniesienia własności oraz ustanowienia służebności, na podstawie której - w trybie art. 17 ¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) - ustanowiono na rzecz Państwa odrębną własność ww. lokalu mieszkalnego z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego działki, a ponadto służebność przejazdu i przechodu do drogi publicznej. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego odbyło się nieodpłatnie, tzn. w związku z zawarciem powyższej umowy nie poniosła Pani - poza kosztami umowy - żadnych wydatków. W 2008 r. planuje Pani sprzedaż ww. lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, w przypadku zrealizowania planowanej na rok bieżący sprzedaży mieszkania.

Pani zdaniem, przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte na podstawie przydziału z dnia 20 stycznia 1998 r., co oznacza, że - w przypadku sprzedaży mieszkania w 2008 r. - nastąpiłoby to po upływie 5 lat od daty jego nabycia. Nadto, uważa Pani, że zawarcie w dniu 7 grudnia 2005 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, stanowiło jedynie zmianę formy prawnej prawa do lokalu, której nie można traktować jako odrębnego nabycia nieruchomości. Zatem bieg 5-letniego terminu, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy w tym przypadku liczyć od końca roku 1998.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Zatem dla ustalenia początku upływu ww. pięcioletniego terminu zasadnym jest ustalenie momentu nabycia. Stosownie do art. 17 ¹⁴ ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

Natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zdefiniowane zostało w art. 17 ² ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Zgodnie z jego treścią jest to prawo zbywalne, dziedziczne i podlegające egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło na podstawie przydziału z dnia 20 stycznia 1998 r. Natomiast w dniu 7 grudnia 2005 r. dokonali Państwo przekształcenia wskazanego prawa w prawo odrębnej własności. Ustanowienie odrębnej własności jest przy tym tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Za datę nabycia, od której liczyć należy upływ 5-letniego terminu należy więc uznać koniec roku, w którym nabyliście Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a zatem początek biegu pięcioletniego terminu nastąpił z dniem 31 grudnia 1998 r. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego planowana jest na 2008 r., tj. po upływie pięciu lat (który nastąpił z dniem 31 grudnia 2003 r.). Wobec tego zamierzona transakcja nie będzie stanowić źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powstanie obowiązek uiszczenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. lokal mieszkalny jest wspólną własnością Pani i Pani męża, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również męża, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawczyni.

Pani mąż, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.