ITPB2/415-484/09/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków włączenia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 maja 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków włączenia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

27 lutego 1997 r. Wnioskodawczyni i Jej przyszły małżonek zawarli w formie aktu notarialnego umowę o wyłączenie wspólności ustawowej, mocą której wyłączyli wspólność ustawową małżeńską, która mogłaby powstać w chwili zawarcia przez nich małżeństwa i postanowili, iż ich stosunki majątkowe będą podlegały rozdzielności majątkowej.

W dniu 6 czerwca 1997 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński.

26 stycznia 1999 r. małżonek Wnioskodawczyni nabył odpłatnie w drodze kupna od swojej małżonki udziały w nieruchomościach stanowiących odrębną własność małżonki. W dniu 9 grudnia 2003 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek aktem notarialnym rozwiązali powołaną wcześniej umowę o wyłączeniu wspólności ustawowej małżeńskiej z dnia 27 lutego 1997 r. i oświadczyli, iż z dniem 9 grudnia 2003 r. ich stosunki majątkowe będą podlegały wspólności majątkowej według zasad przewidzianych dla wspólności ustawowej przewidzianej w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym. W dniu 23 marca 2005 r. małżonek Wnioskodawczyni nabył odpłatnie udziały w nieruchomości (do swojego majątku osobistego) ze środków stanowiących jego majątek osobisty.

W dniu 21 maja 2008 r. Wnioskodawczyni i Jej małżonek aktem notarialnym rozszerzyli wspólność ustawową majątkową małżeńską na wszystkie rzeczy i prawa nabyte przez nich w drodze odpłatnej zarówno przed zawarciem związku małżeńskiego jak i po jego zawarciu, w tym na wszystkie nabyte w drodze umów sprzedaży nieruchomości.

Obecnie Wnioskodawczyni i Jej małżonek planują odpłatne zbycie wymienionych wyżej udziałów w nieruchomościach objętych obecnie ustawową majątkową wspólnością małżeńską.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z umową rozszerzającą ustawową wspólność majątkową, w wyniku której w 2008 r. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką wymienionych we wniosku udziałów w nieruchomościach będzie płaciła podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku sprzedaży ww. udziałów w nieruchomościach, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło rozszerzenie ustawowej wspólności małżeńskiej aktem notarialnym z dnia 21 maja 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni nie będzie Ona płaciła podatku dochodowego od sprzedaży wymienionych we wniosku udziałów w nieruchomościach, bowiem włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową udziałów w nieruchomościach stanowiących majątek osobisty jednego małżonka, nie jest nabyciem tych udziałów w nieruchomościach przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania związku małżeńskiego. W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach objętych wspólnością majątkową małżeńską, cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego i brak jest możliwości określenia jaka część uzyskanego ze sprzedaży dochodu przypada na każdego z małżonków, co skutkuje wykluczeniem możliwości wymierzenia podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Stanowisko takie znajduje oparcie mi.n. w wyroku NSA w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2002 r. sygn. akt III SA 2717/00, oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 września 2007 r. sygn. IBPB2/415-7/07/BJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Dokonując analizy powołanego wyżej przepisu, należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna jest kwestia ustalenia, czy włączenie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie w rozumieniu tegoż przepisu.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Nie ma formy zbycia na rzecz drugiego małżonka. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez małżonków nieruchomości, które stanowiły wcześniej majątek odrębny małżonka należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył te nieruchomości do majątku odrębnego.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż u Wnioskodawczyni, która w wyniku zawarcia w dniu 21 maja 2008 r. umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską stała się współwłaścicielem udziałów w nieruchomościach, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (wspólnie z małżonkiem) udziałów w nieruchomościach nabytych w dniu 26 stycznia 1999 r., stanowiących majątek wspólny. Uzyskany przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto te udziały (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat. Źródło przychodu dla małżonków stanowić będzie natomiast sprzedaż do końca 2010 r. udziałów w nieruchomościach nabytych w dniu 23 marca 2005 r. przez małżonka Wnioskodawczyni z uwagi na to, że nie upłynął pięcioletni okres od momentu ich nabycia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.