ITPB2/415-450/08/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2008 r. (data wpływu 17 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa - jest prawidłowe.

W dniu 17 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W drodze spadku nabyła Pani po zmarłym mężu jednostki uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym. Od wymienionego majątku spadkowego został uregulowany podatek. W styczniu bieżącego roku zlikwidowała Pani powyższe jednostki uczestnictwa. W tym momencie został pobrany podatek w wysokości 19% od całej kwoty, w dniu odkupienia jednostek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Dlaczego całą kwotę uznano za dochód... W dniu śmierci męża była Pani w połowie wartości właścicielem, dlatego też podatek od spadku został naliczony od 1/2 wartości.

Zdaniem Wnioskodawcy, Fundusz powinien pobrać podatek jedynie od zysku, a nie od całej kwoty wartości jednostek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ustawy.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Stosownie zaś art. 5a pkt 14 ustawy do funduszy kapitałowych zalicza się fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5) ustawy, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Ponadto, jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 38) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zatem wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ich odkupienia albo umorzenia.

Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy, jest obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, nabyła Pani wraz z mężem jednostki uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym a po śmierci męża - połowę z tych jednostek nabyła Pani w drodze spadku. Następnie zlikwidowała posiadane jednostki poprzez złożenie zlecenia odkupienia jednostek uczestnictwa z konta, otwartego za środki przeniesione z konta spadkodawcy.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż przychód (dochód) z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego, jako niewymieniony w katalogu zwolnień przewidzianych w art. 21 ustawy, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Odnosząc się do Pani argumentu, iż podatek od spadku od 1/2 wartości został już naliczony, należy zauważyć, iż różny jest przedmiot opodatkowania. Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie praw majątkowych w postaci jednostek uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego tytułem dziedziczenia. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskany ze sprzedaży tych praw, zarówno zakupionych do majątku wspólnego jak i odziedziczonych po mężu.

Jednakże, ponieważ opodatkowaniu podlega dochód stanowiący nadwyżkę przychodu nad kosztami ich uzyskania ma Pani prawo do uwzględnienia połowy wydatków poniesionych na nabycie jednostek uczestnictwa. W myśl art. 50 ¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. W związku z tym, należy przyjąć, że poniosła Pani wydatek na nabycie 50% zakupionych ze wspólnego majątku jednostek uczestnictwa. Zatem połowę wydatków poniesionych (wraz z mężem) na zakup jednostek uczestnictwa można uwzględnić jako koszt uzyskania przychodów przy obliczaniu należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast co do części nabytej w drodze spadku wskazać należy, iż w przypadku nabycia praw majątkowych w drodze spadku, tak jak i darowizny, nie ponosi się wydatków na ich nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy stanowiłyby koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych praw.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Pani, iż Fundusz Inwestycyjny powinien pobrać podatek jedynie od zysku, tj. od dochodu rozumianego jako nadwyżka kwoty przychodu nad kosztami jego uzyskania. Kwota podatku pobrana przez płatnika nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej, o której zwrot podatnik może wystąpić w trybie przewidzianym w przepisach tej ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.