ITPB2/415-446/08/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2008 r. (data wpływu 15 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu od dewelopera - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu od dewelopera.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2005 r. mąż Pani, będąc jeszcze kawalerem zaciągnął kredyt hipoteczny na zakup domu od dewelopera. W związku z tym, iż podlegał uldze odsetkowej - zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym - dwa lata z rzędu odliczał odsetki od kredytu. Związek małżeński zawarli Państwo w dniu 15 września 2007 r. i od tego czasu raty kredytu spłacane są ze wspólnego dochodu. Postanowiła Pani wraz z małżonkiem, że w maju tego roku zawrze notarialnie umowę małżeńską, zostanie Pani dopisana do księgi wieczystej, również jako współkredytobiorca do kredytu zaciągniętego przez męża w 2005 r.

Ponadto nadmienia Pani, iż mąż od tego roku ze względu na formę opodatkowania (prowadzi działalność gospodarczą i jest na karcie podatkowej) nie będzie mógł dalej z tej ulgi korzystać, jak również nie będą mogli Państwo rozliczać się razem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w takiej sytuacji nabędzie Pani prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej, a jeśli tak to w jakich proporcjach: 100%, czy tylko 50% dozwolonej kwoty.

Zdaniem Pani, w opisanej sytuacji będzie Pani miała prawo do odliczania odsetek od kredytu. Nie będzie to nowy kredyt zaciągnięty po dniu 1 stycznia 2007 r., a jedynie zmiana naniesiona do umowy kredytowej sporządzonej w 2005 r. W myśl art. 26b ust. 8 ustawy, będzie to zgodne z prawem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002- 2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż zamierza Pani korzystać z odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej, w związku z kredytem hipotecznym zaciągniętym przez Pani męża w 2005 r., włączeniem zakupionego na kredyt domu do majątku wspólnego małżonków, wpisaniem Pani w maju 2008 r. do księgi wieczystej jak również jako współkredytobiorcy do kredytu zaciągniętego w 2005 r. Ponadto stwierdza Pani, iż raty kredytu od chwili zawarcia związku małżeńskiego w 2007 r. są spłacane ze wspólnego dochodu.

Należy zauważyć, iż stosownie do art. 1 pkt 27 ustawy zmieniającej, art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z dniem 1 stycznia 2007 r. został uchylony i funkcjonuje jedynie na zasadzie praw nabytych. Natomiast podstawą nabycia prawa do ulgi - przy spełnieniu szeregu warunków wymienionych w ust. 2 art. 26b - było zaciągnięcie kredytu do dnia 31 grudnia 2006 r.

Przytoczony przepis przejściowy stanowi, iż możliwość odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Zatem o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi kredytu (tj. musi on być udzielony w latach 2002-2006). Okoliczność, iż spłaca Pani wraz z mężem kredyt i obecnie będzie współkredytobiorcą, czy też, że budynek obecnie ma być włączony do majątku wspólnego nie zmienia faktu, że kredyt ten nie został Pani udzielony przed dniem 31 grudnia 2006 r.

W związku z tym, iż do końca 2006 r. nie zaciągnęła Pani kredytu na realizację inwestycji mieszkaniowej - nie przysługuje Pani uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża.

Na powyższe nie ma wpływu fakt, iż mąż ze względu na formę opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej nie ma możliwości skorzystania z omawianej ulgi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.