ITPB2/415-432g/09/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2009 r. (data wpływu 7 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu inwestycji w zagraniczne instrumenty finansowe - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu inwestycji w zagraniczne instrumenty finansowe.

Wezwaniem z dnia 2 lipca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Pana o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Pismem z dnia 13 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.) oraz z dnia 23 lipca 2009 r. (data wpływu 27 lipca 2009 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący (e) stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

Wnioskodawca ("Podatnik") - osoba fizyczna, posiadająca miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wraz z małżonką posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, dokonują inwestycji kapitałowych ze środków pieniężnych zgromadzonych na wspólnym rachunku bankowym (rachunek oszczędnościowo-inwestycyjny) prowadzonym przez bank z siedzibą w Zurichu, Szwajcaria, w ramach majątku osobistego. Inwestycje nie są związane z działalnością gospodarczą. Podatnik i jego małżonka nie osiągają przychodów w ramach działalności gospodarczej i nie prowadzą w tym zakresie ani ksiąg rachunkowych, ani księgi przychodów i rozchodów. Środki pieniężne zgromadzone na rachunku w Szwajcarii są jednorazowo przekazaną nań kwotą - częścią przychodu ze sprzedaży praw majątkowych podatnika (z praw własności intelektualnej) z USA, który to przychód w całości jest deklarowany i opodatkowany wraz z innymi źródłami przychodu we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok 2008. Środki pieniężne z niniejszego rachunku nie są przez Podatnika/jego małżonkę wypłacane, ani też Podatnik nie dokonuje żadnych wpłat na niniejszy rachunek. Środki zgromadzone na wskazanym rachunku w całości są inwestowane w różne instrumenty finansowe, przychód z tych inwestycji ma przede wszystkim służyć zachowaniu i ochronie kapitału, nie zaś tylko jego pomnażaniu. Sposób prowadzenia rachunku jest "płynny", tj. taki, że każdorazowo przychód stawiany do dyspozycji Podatnika z chwilą zakończenia inwestycji, jest ponownie reinwestowany. Oznacza to, że np.: odsetki z Lokat w momencie ich zamknięcia, automatycznie są reinwestowane w nowe Lokaty bądź w inne instrumenty finansowe.

(1) lokaty bankowe - dalej "Lokaty" (deposits, call-deposits, fiduciary deposits),

(2) akcje lub pochodne instrumenty finansowe - "Akcje" (shares and other...),

(3) produkty krótkoterminowe -"Produkty krótkoterminowe" - (lokaty dwuwalutowe - double currency units) -produkty finansowe, od których wypłacane są odsetki; produkt zbudowany na mechanizmie zależności kursów odniesienia pary walut, produkty te w większości (nie zawsze) posiadają kod ISIN (International Securities Identifying Number - międzynarodowe oznaczenie identyfikujące papier wartościowy). Mogą być rozliczane w dwóch wariantach:

(a) w przypadku, jeżeli kurs odniesienia dla pary walut będzie się mieścił w przedziale określonym w warunkach ogólnych produktu, wówczas nabywca produktu otrzyma

(1) odsetki oraz (2) zwrot kapitału w walucie, w której kupował produkt;

(b) w przypadku, jeżeli kurs odniesienia dla pary walut nie będzie się mieścił w przedziale określonym w warunkach ogólnych produktu, wówczas nabywca produktu otrzyma

(1) odsetki oraz (2) zwrot kapitału w innej walucie (przewalutowanie nastąpi w momencie przekroczenia określonego odchylenia kursów pary walut), niż waluta, w której kupował dany produkt,

(4) obligacje kuponowe - "Obligacje" (euroobligacje Skarbu Państwa (...))- papiery wartościowe, których emitent, oprócz obowiązku wykupu papieru po cenie nominalnej, zobowiązuje się do zapłaty tzw. "kuponu", czyli odsetek powiększających dochód z inwestycji w taką obligację,

(5) produkty hybrydowe - "Produkty hybrydowe" - produkty finansowe, od których (1) emitent tych produktów wypłaca z góry opłacone odsetki, (2) zamiast zwrotu kapitału, nabywca tego produktu otrzymuje akcje i udziały emitenta tego instrumentu albo innego podmiotu.

Podatnik zaznacza, że poza inwestycjami realizowanymi na rachunku zagranicznym w banku z siedzibą w Szwajcarii, Podatnik dokonuje inwestycji w fundusze inwestycyjne - (6)"Fundusze" - tzw. fundusze luksemburskie typu SICAV za pośrednictwem polskiego banku. "F." oferuje na terenie Polski tytuły uczestnictwa (sub)funduszy inwestycyjnych. W tym celu "F." działa na polskim rynku poprzez agentów, dystrybutorów, którzy pośredniczą w nabywaniu i zbywaniu tytułów uczestnictwa Funduszu między uczestnikami Funduszu a samym Funduszem.

Inwestorzy posiadający tytuły uczestnictwa Funduszu realizują zysk z tej inwestycji poprzez:

* udział w zysku wypracowanym przez Fundusz w danym roku obrotowym (wypłacony w postaci dywidendy),

* dochody z odpłatnego zbycia tytułów uczestnictwa,

* dochody z tytułów przedstawionych Funduszowi do wykupu w celu ich umorzenia.

(1) z Lokat - odsetki,

(2) ze a) sprzedaży niektórych Akcji - cena zbycia lub cena zbycia wraz z należnymi odsetkami oraz b) z praw wynikających z Akcji - dywidendy,

(3) z realizacji praw związanych z Produktami krótkoterminowymi - odsetki,

(4) z realizacji praw związanych z Produktami hybrydowymi - kupony i dywidendy,

(5) z udziału w zysku wypracowanym przez Fundusze - dywidendy.

W 2008 r. Podatnik nie uzyskał przychodu:

(4) z Obligacji (odsetki w 2008 r. były jedynie naliczane, do dyspozycji Podatnika zostały postawione 15 stycznia 2009 r., w związku z tym rozliczone zostaną w zeznaniu przyszłorocznym),

(5) ze zbycia Produktów hybrydowych (nastąpiła ich zamiana na akcje, które do dnia dzisiejszego nie zostały sprzedane i dalej tracą na wartości. Akcje te uprawniały do poboru dywidend, które wskazano jako źródło przychodu w pkt 5 powyżej).

Inwestycje z pkt 1,2,3,4,5 były czynione (i w przyszłości mogą być zakładane) w imieniu i na rachunek Podatnika przez bank z siedzibą w Szwajcarii zarówno na terenie Szwajcarii, jak i za pośrednictwem tegoż banku w innych krajach.

Przy wyborze ofert nabycia i zbycia zagranicznych Akcji (a także udziałów, jednostek uczestnictwa, obligacji i innych zagranicznych instrumentów za granicą), Podatnik wraz z małżonką korzystał w 2008 r. i będzie korzystać w latach następnych z usług doradztwa finansowego (czego dotyczy pytanie 7 niniejszego wniosku). Podatnik wraz z małżonką za te usługi jest i będzie obciążany przez doradców wynagrodzeniem. Stanowi ono koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest ono ponoszone w celu uzyskania powyższych przychodów podlegających opodatkowaniu. Usługi doradców finansowych w równej mierze odnoszą się do wszystkich powyższych dochodów osiąganych wspólnie przez Podatnika i jego małżonkę i nie zależą od wysokości przychodów z inwestycji.

Do PIT-36 Podatnik dołączył PIT (y)/ZG, odrębnie dla każdego państwa uzyskania przychodu oraz PIT/O zawierający informacje o darowiznach dokonanych przez Podatnika i jego małżonkę w roku 2008 na rzecz organizacji pożytku publicznego oraz na cele kultu religijnego, których wartość może być odliczona od podstawy opodatkowania na mocy art. 26 ust. 1 pkt 9a i b.

Złożono odrębne dla Podatnika i dla jego małżonki PIT (y)-38 obejmujące dochody ze zbycia kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b Ustawy o PIT rozliczane odrębnie od pozostałych źródeł przychodu, tj. przychody ze zbycia papierów wartościowych nabywanych w imieniu Podatnika lub Podatnika i jego małżonki za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii - tj. ze sprzedaży Akcji i praw związanych z Akcjami. Do PIT (ów) - 38 Podatnik nie dołączył formularzy PIT/ZG, ponieważ po skompensowaniu zysków z niektórych Akcji ze stratami z innych, zarówno Podatnik, jak i jego małżonka mogą jedynie wykazać stratę. Tymczasem na wykazanie straty PIT/ZG nie pozwala - można w nim jedynie w odpowiedniej rubryce wpisać dochód z art. 30b ust. 1 (nie zaś stratę). Przychody (straty) z kapitałów pieniężnych wykazane na formularzu PIT-38 zostały podzielone pomiędzy małżonków w częściach równych, bo choć osiągają oni te dochody wspólnie, rozliczają tu podatek dochodowy indywidualnie, po podzieleniu uzyskanych przychodów i kosztów na dwie równe części stosownie do art. 8 ustawy o PIT.

W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż w sytuacji przedstawionej we wniosku kurs walut banku w Szwajcarii, który został zastosowany do przeliczenia przychodów Podatnika na złote wpierw przez bank, z którego usług korzysta Podatnik, w sprawozdaniu rocznym banku, a w konsekwencji i przez Podatnika w jego zeznaniu rocznym, jest - według wiedzy Podatnika - kursem kupna waluty polskiej stosowanym w tym banku w dacie postawienia przychodu do dyspozycji Podatnika (art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W piśmie z dnia 23 lipca 2009 r. sprostowano ww. wyjaśnienia i podano, iż bank stosował i stosuje do przeliczenia walut obcych na złote średni kurs NBP z dnia transakcji.

Produkty krótkoterminowe oraz Produkty hybrydowe opisane przez Podatnika we wniosku - w Jego opinii - stanowią instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).

Fundusze, o których mowa we wniosku (fundusze luksemburskie typu SICAV) są - w opinii Podatnika - funduszami kapitałowymi w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie siódme. Wniosek w zakresie pozostałych pytań zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania siódmego - może potrącić wynagrodzenie zryczałtowane na rzecz Banku i na rzecz doradców finansowych, z chwilą zapłaty kosztów, bez względu na rok podatkowy, którego dotyczą te koszty. Art. 22 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że koszty potrącane są tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jak zaznaczają organy podatkowe, chodzi o koszty zapłacone, bez względu na to jakiego roku podatkowego dotyczą (np. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście z 16 lipca 2007 r. 1435/FB2/415/27a/07/ES; postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie z 29 czerwca 2007 r. USI-415/36/07/int. (LexPolonica nr 1801483) i inne dostępne na stronach internetowych Ministerstwa Finansów).

Podatnik w roku 2008 zapłacił wynagrodzenie ryczałtowe i inne koszty za usługi bankowe wykonane w roku 2008 na rzecz Podatnika, które zamierza odliczyć odpowiednio w całości i w części, jak wyjaśniono poniżej, oraz zapłacił pierwszą ratę rocznego wynagrodzenia na rzecz doradców finansowych. Faktura za drugą ratę wynagrodzenia za rok 2008 r. została wystawiona w styczniu 2009 r. i Podatnik zamierza ją odliczyć od przychodów z kapitałów pieniężnych z art. 30b ust. 1 w roku następnym.

Podatnik w jego opinii może odliczyć koszty poniesione na rzecz Banku:

Podatnik za rok 2008 poniósł koszty doradztwa świadczonego przez doradztwo finansowe w Szwajcarii (wynagrodzenie ryczałtowe). Podatnik, w jego opinii, może odliczyć koszty poniesione na rzecz doradców w całości, ponieważ (a) stanowi koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, (b) jest ono ponoszone w celu uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych - inwestycji dokonywanych w imieniu i na rzecz Podatnika i jego małżonki, a podlegających opodatkowaniu. Prawdą jest, że usługi doradców finansowych w równej mierze odnoszą się do wszystkich inwestycji osiąganych wspólnie przez Podatnika i jego małżonkę, a zatem również dotyczyłyby ewentualnych w przyszłości osiąganych przychodów, kwalifikowanych na podstawie art. 30a ust. 1-5, niemniej w roku 2008 w wyniku usług doradców finansowych Podatnik wraz z małżonką początkowo nabył, zaś później zbył określone Akcje (przychód z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT).

W przyszłości jednak Podatnik chciałby móc potrącić wynagrodzenie ryczałtowe świadczone na rzecz doradców w całości od przychodów z art. 30b ust. 1 (skoro od przychodów z art. 30a ust. 1 pkt 1-5 potrącić go nie może z uwagi na art. 30a ust. 6), niezależnie od tego, z jakim faktycznie przychodem to doradztwo jest powiązane. Faktem jest, iż koszty w postaci wynagrodzenia świadczonego na rzecz doradztwa dotyczą przychodów z kapitałów pieniężnych, co do których obowiązuje zasada (art. 9 ust. 1 ustawy PIT), że podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów. Wynagrodzenie, ponoszone na rzecz doradztwa jest ponoszone w celu osiągnięcia przychodu (art. 22 ust. 1). Równocześnie, przychody z kapitałów pieniężnych mogą w przypadku Podatnika wiązać się z obowiązkiem opodatkowania z art. 30a ust. 1 pkt 1-5 i art. 30b ust. 1. Z nieuzasadnionych dla Podatnika powodów jedne z tych przychodów mogą (art. 30b ust. 1) być pomniejszane o KUP, drugie wyjątkowo, mimo zasady z art. 9 ust. 1, w myśl art. 30a ust. 6 nie mogą być pomniejszane o KUP. Spośród możliwych do osiągnięcia przez podatnika przychodów, tylko przychody z odsetek i dywidend nie podlegają pomniejszeniu o koszty (art. 30a ust. 5 ustawy o PIT) - i zdaje się, że tylko dlatego, że takie przychody są w Polsce albo rozliczane przez płatników (np.: podatek od odsetek z lokat, ewentualne koszty związane z lokatami ponosi bank), albo są rozliczane przez płatników i nie wiążą się dla podatników z dodatkowymi kosztami ich uzyskania (np.: zakup obligacji przynoszących dywidendę), ale już przychody ze zbycia akcji, udziałów, obligacji i innych papierów wartościowych, a nawet z umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych (tylko z wyjątkiem odliczenia strat - art. 30a ust. 5) podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów (art. 30a ust. 1 pkt 5, ust. 6, art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 1-4 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT). W kosztach usług doradców finansowych świadczonych na rzecz Podatnika może w przyszłości nie dać się wyodrębnić części odpowiadającej przychodom z odsetek i dywidend (jako, że wynagrodzenie jest ryczałtowe, roczne, płatne w dwóch ratach), a bez usług doradców nie można osiągnąć także przychodów z funduszy kapitałowych, ze zbycia udziałów i papierów wartościowych, podlegających pomniejszeniu o koszty ich uzyskania. Wysokość wynagrodzenia doradców nie jest też zależna od wysokości przychodów. Zarazem, wszystkie osiągane przychody podlegają opodatkowaniu - nie ma przychodów wolnych od podatku. Nie ma zatem zastosowania art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy tylko takiej sytuacji, w której niektóre przychody nie podlegają opodatkowaniu - tutaj wszystkie przychody są opodatkowane. Na niekorzyść Podatnika, pozbawiając go prawa do bliżej nieokreślonej części kosztu, nie można też zastosować art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze analogii (np. wyrok NSA - Ośrodek Zamiejscowy w Lublinie z 16 lutego 2000 r. I SA/Lu 1540/98 LexPolonica nr 350393; wyrok NSA - Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach z 10 marca 1994 r. SA/Ka 1857/93 ONSA 1995/1 poz. 42). Ponieważ zgodnie z art. 9, art. 22 ust. 1 i ust. 5 ustawy o PIT wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania, a omawiane koszty zostały w tym celu poniesione, powinny podlegać one odliczeniu w całości na podstawie tych przepisów.

Dodatkowo, wydaje się, że uzasadnieniem ustawowym dla niemożności potrącania kosztów uzyskania przychodów od przychodów z art. 30a ust. 1 pkt 1-5 w Polsce jest głównie fakt, iż koszty uzyskania tych przychodów dają się rozliczać w inny sposób (zatem wnioskować należy, iż celem ustawodawcy nie było - zdaniem Podatnika - pozbawienie go możliwości skorzystania z odliczenia KUP, na które pozwala zasada ogólna wyrażona w art. 9 ust. 1, a jedynie zaznaczenie, że w przypadku tych przychodów koszty albo nie występują albo dają się skompensować w inny sposób); i tak: w przypadku pożyczek pomiędzy osobami prywatnymi najczęściej brak takich kosztów, w przypadku odsetek od oszczędności - podatek od tych przychodów jest w Polsce rozliczany przez płatników, którzy KUP podatników rozliczają we własnych kosztach, nie obciążając podatników dodatkowymi opłatami (np.: koszt założenia lokaty w Polskim banku nie wpływa na osiągany przychód podatnika; jest kosztem banku, a nie dodatkowym kosztem podatnika), w przypadku funduszy kapitałowych, fundusz rozlicza ewentualne koszty w kosztach własnych, nie obciążając nimi Podatnika.

Przychody z kapitałów pieniężnych osiąganych za granicą wiążą się z kosztami, które Podatnik musi ponieść w celu ich uzyskania, a zatem powinna istnieć możliwość ich odliczenia w całości, zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 22 ust. 1. Podsumowując, w opinii Podatnika powinien on móc odliczyć KUP od przychodów z kapitałów pieniężnych w całości na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o PIT. Tymczasem niewątpliwie może on odliczyćwynagrodzenie Banku oraz wynagrodzenie doradców finansowych od przychodów z art. 30b ust. 1 w części przypadającej na uzyskanie tych przychodów. Zdaniem Podatnika, powinien on móc odliczyć KUP od pozostałych przychodów z kapitałów pieniężnych osiągniętych za granicą o ile takie koszty zostały poniesione na ich uzyskanie. Jeśli jednak ustawa tego wyraźnie zakazuje, Podatnik powinien móc przynajmniej odliczyć jako KUP koszty wynagrodzenia poniesionego na rzecz doradców finansowych w całości od przychodów z art. 30b ust. 1 (w PIT-38), tak, aby skompensować własne wydatki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Na podstawie art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a m.in. z odsetek oraz dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 do 4 oraz pkt 6, 8 i 9 (w tym odsetki oraz dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Przepis ten ma znaczenie takie, że nie pozwala na pomniejszanie przed opodatkowaniem przychodu z dywidend i odsetek o koszty jego uzyskania.

Artykuł 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle powyższego, podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że:

* istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów);

* nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są więc zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że istnieje ich związek ze źródłem przychodu, a ponadto nie są one wymienione w art. 23 ww. ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Użyte przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" należy rozumieć w ten sposób, że za koszty uzyskania przychodu uznawane będą tylko te wydatki, które pozostają z przychodem w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym.

Na podstawie art. 22 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zawartego we wniosku za usługi pośrednictwa Bank w Szwajcarii obciąża Wnioskodawcę:

Przy wyborze ofert nabycia i zbycia zagranicznych Akcji (a także udziałów, jednostek uczestnictwa, obligacji i innych zagranicznych instrumentów za granicą), Podatnik korzystał w 2008 r. i będzie korzystać w latach następnych z usług doradztwa finansowego, za które jest i będzie obciążany przez doradców wynagrodzeniem. Usługi doradców finansowych w równej mierze odnoszą się do wszystkich powyższych dochodów osiąganych wspólnie przez Podatnika i jego małżonkę i nie zależą od wysokości przychodów z inwestycji.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca może zaliczyć zapłacone wynagrodzenie zryczałtowane i prowizje na rzecz Banku oraz wynagrodzenia na rzecz doradców finansowych, bez względu na rok podatkowy, którego dotyczą.

Jednakże ww. wydatki w części dotyczącej przychodów z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.