ITPB2/415-43/08/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2008 r. (data wpływu 17 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie warunków skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie warunków skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 września 2007 r. w sprawie działu spadku i zniesieniu współwłasności, który uprawomocnił się w dniu 17 października 2007 r., stał się Pan jedynym właścicielem własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym lokalu jest Pan nieprzerwanie zameldowany na pobyt stały od momentu jego wybudowania, tj. od lipca 1984 r.

Planuje Pan sprzedać przedmiotowe mieszkanie w najbliższym czasie, jednak nie później niż do czerwca 2008 r. i w związku z tym zamierza skorzystać ze zwolnienia z podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. ulgi meldunkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego jest Pan właścicielem od listopada 2007 r., istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy - pod warunkiem zachowania terminu 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia tego prawa, składając stosowne oświadczenie o spełnieniu warunku do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego, właściwy według miejsca zamieszkania.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. zwolnienie przysługuje, ponieważ ani ustawa ani przepisy przejściowe nie określają, iż dwunastomiesięczny termin zameldowania w lokalu, którego jest się właścicielem, płynie od daty jego nabycia, ale wprost określa, iż dwunastomiesięczny okres zameldowania liczy się przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Ponadto podkreśla Pan, iż przepisy ustawy podatkowej mówią tylko o dacie zbycia prawa majątkowego lub nieruchomości, jako warunku skorzystania z ulgi (od którego zależy upływ 12 miesięcy okresu zameldowania na pobyt stały w lokalu) i nie wspominają o żadnych innych stanach prawnych (daty zdarzenia prawnego od którego trzeba by liczyć dwunastomiesięczny okres zameldowania) - nie można więc traktować powyższego rozszerzająco przyjmując np. że dwunastomiesięczny okres zameldowania należy liczyć od daty nabycia prawa majątkowego lub nieruchomości. Na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje się Pan na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie oraz decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni prawa do domu jednorodzinnego, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 dodanego do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w mieszkaniu, które zamierza Pan sprzedać, był Pan zameldowany od lipca 1984 r. Biorąc pod uwagę wyżej przedstawione przepisy prawa podatkowego uznać należy, że przychód uzyskany z jego sprzedaży korzystał będzie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż nowe zasady opodatkowania, jak również dotyczące zwolnienia z tego obowiązku, odnoszą się do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r. Przedmiotowa interpretacja - zgodnie z zapytaniem zawartym we wniosku - dotyczy wyłącznie zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, zatem odnosi się wyłącznie do przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w 2007 r. (lub części przychodu wyliczonej stosownie do udziału, który został nabyty w 2007 r.).

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Bezzasadne staje się więc ustalenie czy był Pan właścicielem lokalu mieszkalnego przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Pamiętać jednak należy, że zwolnienie to znajdzie zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy w ciągu 14 dni od daty odpłatnego zbycia złoży Pan we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnianiu warunków do omawianego zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.