ITPB2/415-417/09/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2009 r. (data wpływu 28 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W sierpniu 2007 r. sprzedała Pani mieszkanie (nabyte kilka lat wcześniej), którego była współwłaścicielką. W terminie 14 dni od dnia sprzedaży złożyła Pani stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym. W sierpniu 2009 r. mija termin (2 lata), w którym powinna Pani wydatkować pieniądze ze sprzedaży ww. mieszkania na cele mieszkaniowe lub w przypadku gdy ich nie wydatkuje na te cele, będzie Pani zobligowana zapłacić podatek. Od 18 lat mieszka Pani w innym mieszkaniu, stanowiącym majątek wspólny z byłym mężem. Jest Pani zameldowana w tym mieszkaniu, natomiast w wyniku rozwodu i podziału majątku (uzgodnionego przez obie strony) jest Pani zobowiązana - co na zgodny wniosek stron zostanie stwierdzone przez sąd - do spłaty części mieszkania, która należała do byłego męża. Pozostaje Pani w tym mieszkaniu i w najbliższym czasie chce spłacić tę część, która należała do byłego męża. Do tej pory była Pani współwłaścicielką połowy mieszkania (objętego małżeńską wspólnotą majątkową, mieszkanie zostało nabyte w trakcie trwania małżeństwa). Wyrokiem sądu w następstwie spłaty byłego małżonka nabędzie Pani pełne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy spłata części należącej do byłego męża stanowi wydatek na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku, jeśli po spłacie na rzecz byłego męża w okresie do dwóch lat od momentu sprzedaży otrzyma spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Zdaniem Wnioskodawcy do momentu rozwodu, a następnie zgodnego sądowego podziału majątku (jaki niebawem nastąpi) przysługiwało Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym #189;. Druga część należała do Pani byłego męża.

Z chwilą zasądzonej spłaty połowy mieszkania na rzecz byłego męża będzie Pani przysługiwało pełne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a nie tylko udział w tym prawie. Tym samym, wydatkując pieniądze ze sprzedaży mieszkania w 2007 r. na spłatę byłego męża celem uzyskania udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu - Pani zdaniem - przysługuje zwolnienie od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Z powyższego wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wyłącznie wydatkowanie otrzymanych środków pieniężnych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy, to jest m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

W zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w sierpniu 2007 r. sprzedała Pani mieszkanie nabyte kilka lat wcześniej. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na spłatę byłego męża, w rezultacie czego nabędzie Pani udział - przysługujący uprzednio mężowi - w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji, jeżeli w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkuje Pani środki na spłatę byłego męża tytułem nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.