ITPB2/415-373/10/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2010 r. (data wpływu - 15 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 9 lipca 1993 r. nabył Pan udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą "P." za kwotę 50 mln zł, która po denominacji w 1995 r. wynosiła 5 000 zł W 2007 r. zarząd spółki wystąpił o sprzedaż udziałów. Jednakże dopiero w dniu 12 listopada 2009 r. sprzedał Pan, zmuszony sytuacją rodzinną, opisane we wniosku udziały za kwotę 20 000 zł.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą w 2009 r. udziałów w spółce z o.o. koszt ich zakupu w 1993 r. podlega waloryzacji przy rozliczeniu w zeznaniu PIT-38 jako koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Pana, uaktualnienie wartości posiadanych udziałów winno nastąpić w jeden możliwy sposób, tj. waloryzację w oparciu o oficjalne wskaźniki inflacji w latach 1993-2007, opublikowane w Dziennikach Urzędowych GUS.

Zatem przy wyliczeniu zwaloryzowanej wartości należy przyjąć następujące wskaźniki inflacji:

* 1993 r. - 35,3%, przy czym za drugie półrocze tego roku przyjął Pan - 17,65% (35,3% x 0,5),

* 1994 r. - 32,2%,

* 1995 r. - 27,8%,

* 1996 r. - 19,9%,

* 1997 r. - 14,9%,

* 1998 r. - 11,8%,

* 1999 r. - 7,3%,

* 2000 r. - 10,1%,

* 2001 r. - 5,5%,

* 2002 r. - 1,9%,

* 2003 r. - 0,8%,

* 2004 r. - 3,5%,

* 2005 r. - 2,1%,

* 2006 r. - 1,0%.

Wobec tego na koniec 2006 r. wartość nabytych przez Pana udziałów w spółce z o.o. po waloryzacji wynosiła:

5 000 zł x 1,1765 x 1,322 x 1,278 x 1,199 x 1,149 x 1,118 x 1,073 x 1,101 x 1,055 x 1,019 x 1,008 x 1,035 x 1,021 x 1,01 = 20 915 zł.

Stąd też uzyskana z tytułu sprzedaży udziałów kwota 20 000 zł nie stanowiła ekwiwalentu zwaloryzowanej kwoty nabycia udziałów, co skutkowało poniesieniem przez Pana straty a nie wykazaniem zysku z tytułu zbycia ww. udziałów.

Nadto, w Pana opinii, wartość sprzedaży udziałów, stanowiąca przychód, podlega aktualizacji "w naturalny i urzędowy sposób", co wynika chociażby z obowiązku aktualizacji wyceny środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy. W myśl powołanego przepisu przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Jak wskazano w art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Z zaistniałego stanu faktycznego wynika, że przedmiotowe udziały nabył Pan za gotówkę, wobec czego dla ustalenia kosztów uzyskania ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z powołanego przepisu wynika, iż do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub udziałów - lecz dopiero z chwilą sprzedaży tych papierów lub udziałów - zalicza się wszelkie, faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie.

Należy przy tym mieć na uwadze, że ustawodawca dla celów obliczania podatku dochodowego od osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w ww. spółkach nie wprowadził unormowań przewidujących możliwość waloryzacji kwoty nabytych udziałów, tj. przywracania wartości udziałom, którą utraciły na skutek inflacji. Oznacza to, iż kwoty wydatków poniesionych na nabycie udziałów nie podlegają waloryzacji, mimo że zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów często jest przesunięte w czasie.

Jak wynika z wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, nabył Pan w dniu 9 lipca 1993 r. udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za kwotę 50 mln zł (po denominacji - 5 000 zł), które następnie w dniu 12 listopada 2009 r. sprzedał za kwotę 20 000 zł.

Kwota uzyskana z tego tytułu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym na druku PIT-38. Przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, udokumentowane wydatki poniesione przez Pana na ich nabycie stanowią koszt uzyskania przychodu. Jednakże kwota zakupu udziałów w dniu 9 lipca 1993 r. nie podlega waloryzacji. Należy wskazać również, że wydatki na nabycie udziałów poniesione według wartości obowiązującej przed denominacją, uwzględnia się w kwocie odpowiadającej po denominacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.