ITPB2/415-360/09/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 24 marca 2006 r. zaciągnął Pan wraz z żoną w Banku kredyt mieszkaniowy hipoteczny w kwocie 14.420 zł na zakup działki budowlanej.

W dniu 25 kwietnia 2007 r. zostało wydane Państwu pozwolenie na budowę domu mieszkalnego. Ze względu na wyczerpanie środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu zaciągnęliście Państwo w dniu 28 września 2007 r. w Banku kredyt hipoteczny na budowę domu metodą gospodarczą w kwocie 120.000 zł oraz spłatę innego kredytu mieszkaniowego w kwocie 12.464 zł W grudniu 2008 r. budowa domu została zakończona.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, Wnioskodawca ma prawo skorzystać z tzw. "ulgi odsetkowej" w rozliczeniu podatku za 2008 r. i lata kolejne oraz czy w zeznaniu podatkowym za 2008 r. może odliczyć zapłacone do końca 2008 r. odsetki od kredytu od tej części, która przypada na budowę domu metodą gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, ważniejszy jest rodzaj (nazwa) kredytu przyznanego przez bank. Skoro zatem Bank przyznał kredyt mieszkaniowy, to przysługuje Mu wraz żoną prawo do odliczenia odsetek od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu mieszkaniowego tzn. ma prawo do odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu refinansowego w części odpowiadającej budowie domu metodą gospodarczą, tj. od kwoty 120.000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Pomimo uchylenia ww. przepisu ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

* do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

W myśl art. 26b ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zaciągnął dwa kredyty: w 2006 r. w Banku na zakup działki budowlanej oraz w 2007 r. w Banku na budowę domu mieszkalnego oraz spłatę innego kredytu mieszkaniowego.

Mając zatem na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że ustawodawca w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby skorzystać z ulgi odsetkowej. Przepis ten nie wymienia inwestycji związanej z zakupem działki budowlanej, pomimo iż taki zakup może być lub jest pierwszym etapem prowadzącym do rozpoczęcia przez podatnika budowy domu.

Uwzględniając zatem dyspozycję zawartą w art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy kredyt został udzielony podatnikowi na inny niż wymieniony w treści art. 26b ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., cel mieszkaniowy, w tym przypadku na zakup działki budowlanej, odsetki od tego kredytu nie mogą podlegać odliczeniu od podstawy obliczenia podatku.

Powoduje to, iż w przypadku zawarcia nowej umowy kredytowej po 31 grudnia 2006 r. na budowę domu oraz spłatę innego kredytu mieszkaniowego podatnik również nie nabywa prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu. Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w przypadku kredytów refinansowych odliczeniu podlegają odsetki od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego udzielonego przed 1 stycznia 2007 r. na sfinansowanie inwestycji wymienionej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, odsetki od kredytu zapłacone przez Pana w 2008 r., niezależnie od tego, iż zaciągnięty został on m.in. na budowę budynku mieszkalnego, nie mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku w rozliczeniu podatkowym za 2008 r., jak i w latach kolejnych.

Zauważyć należy, iż zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wszystkie ulgi i zwolnienia od podatku mają charakter wyjątku od zasady powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy dotyczące ulg podatkowych, interpretowane winny być ściśle, a każda ich nadinterpretacja jest niedopuszczalna.

Złożenie przez Wnioskodawczynię fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.