ITPB2/415-346/09/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2009 r. (data wpływu 30 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi odsetkowej w sytuacji refinansowania kredytu - jest prawidłowe, w zakresie możliwości dalszego korzystania z ulgi odsetkowej po refinansowaniu kredytu w innym banku, jest nieprawidłowe w zakresie sposobu obliczenia odsetek podlegających odliczeniu.

W dniu 30 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi odsetkowej w sytuacji refinansowania kredytu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2004 r. otrzymał Pan kredyt mieszkaniowy w Banku w kwocie 163.000 zł na zakup mieszkania i garażu (garaż w bryle budynku). Po raz pierwszy skorzystał Pan z ulgi odsetkowej w 2006 r. Wartość inwestycji wynosiła 176.146 zł, udział brutto w gruncie od mieszkania 8.000 zł, udział brutto w gruncie od garażu 20.000 zł. Wydatki których nie uwzględnił Pan wyniosły 28.000 zł (udział w gruncie od mieszkania - 8.000 zł i udział w gruncie od garażu - 20.000 zł). Część odsetek niepodlegających odliczeniu wyodrębnił Pan według wzoru: 28.000: 171.146 x 100% =16,36%.W 2005 r. zapłacił Pan 3.584,88 zł odsetek, natomiast w 2006 r. zapłacił Pan 6.362,14 zł odsetek, co razem wyniosło 9.947,02 zł odsetek. Odsetki niepodlegające odliczeniu wyodrębnił Pan według wzoru 16,36% x 9.947,02 zł = 1627,32 zł. Odsetki podlegające odliczeniu wyliczył Pan następująco 9.947,02 zł - 1627,32 zł = 8319,70 zł.W 2007 r. nadal spłacał Pan kredyt i również skorzystał Pan z odliczenia ulgi odsetkowej. Odsetki zapłacone w 2007 r. wyniosły 7.028,79 zł, odsetki niepodlegające odliczeniu zostały obliczone wg wzoru: 16,36% x 7.028,79 = 1.149,91 zł. Odliczone zostały odsetki wyliczone wg wzoru 7.028,79 - 1.149,91 = 5.878,88 zł.W dniu 1 lutego 2008 r. powyższy kredyt został refinansowany w Polbanku EFG, który udzielił kredytu w kwocie 147.000 zł Różnica między kwotą udzielonego kredytu, tj. 147.000 zł a kwotą spłaty poprzedniego kredytu w PKO BP, tj. 124.054 zł wyniosła 22.946 zł - kwotę tę przeznaczono na cel konsumpcyjny. W związku z powyższym skorzystał Pan z odliczenia ulgi odsetkowej. Odsetki zapłacone w 2008 r. od całej kwoty kredytu refinansowego, tj. 147.000 zł wyniosły 5.542,87 zł Właściwa ilość odsetek została wyliczona od kwoty spłaty poprzedniego kredytu, tj. 124.054 zł, przy wykorzystaniu wzoru:

147.000 -- 5.542,87

124.054 -- X

gdzie "X" oznacza ilość zapłaconych odsetek od kwoty 124.054 zł.Odsetki wyniosły 4.677,65 zł. Odsetki niepodlegające odliczeniu wyodrębniono ze wzoru: 16,36% x 4.677,65 zł = 765,26 zł. Odsetki podlegające odliczeniu wyodrębniono ze wzoru: 4.677,65 zł - 765,26 zł= 3.912,39 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po refinansowaniu kredytu mieszkaniowego przez "P". w 2008 r., przedstawione wyliczenie ulgi odsetkowej jest prawidłowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione wyliczenia są prawidłowe. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że jego intencją jest potwierdzenie zgodności dokonanych wyliczeń z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza odnośnie sytuacji po przeniesieniu na początku 2008 r. kredytu mieszkaniowego z Banku do "P".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, w zakresie możliwości dalszego korzystania z ulgi odsetkowej po refinansowaniu kredytu w innym banku, uznaje się za nieprawidłowe w zakresie sposobu obliczenia odsetek podlegających odliczeniu.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

* do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, po ust. 1 dodał ust. 1a-1c regulujące niżej wymienione zasady i terminy dokonywania odliczenia w przypadku odsetek od kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu w innym banku, tj.:

* w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (ust. 1a),

* odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (ust. 1b),

* przepisy ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a i 1b stosuje się do kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej" (ust. 1c).

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone ww. art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, osoby, które nabyły prawo do ulgi odsetkowej, mogą odliczać wydatki na spłatę odsetek także od zaciągniętych później kredytów refinansowych. Jednakże stosownie do art. 9 ust. 1a ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, w przypadku gdy kredyt, o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2004 r. zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy w kwocie 163.000 zł na sfinansowanie zakupu mieszkania i garażu. Po raz pierwszy skorzystał Pan z ulgi odsetkowej w 2006 r.

W dniu 1 lutego 2008 r., powyższy kredyt został refinansowany w banku, który udzielił kredytu na kwotę 147.000 zł Różnica pomiędzy kwotą udzielonego kredytu, tj. 147.000 zł a kwotą spłaty poprzedniego kredytu w wysokości 124.054 zł wyniosła 22.946 zł - kwotę tę przeznaczono na cel konsumpcyjny.

Zgodnie z powyższym należy uznać, że po zaciągnięciu kredytu refinansowego w 2008 r. nadal przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu refinansowego, w części w jakiej kredyt ten został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przed 1 stycznia 2007 r. na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wskazanej w art. 26b ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do obliczeń przedstawionych we wniosku, należy wskazać, że organ podatkowy dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie może dokonać ustalenia wysokości wydatków poniesionych na spłatę odsetek które mogą podlegać odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, bowiem przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady ustalania tej wysokości.

Wskazać jednakże należy, że odliczeniu podlegać mogą jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na nabycie gruntu (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy). Ponadto w sytuacji gdy kredyt został udzielony także na inne, tj. nieobjęte zakresem art. 26b ust. 1 ustawy cele, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej w odniesieniu do tej części kredytu nie będzie przysługiwało. Zatem, odsetki od kredytu w części przeznaczonego na nabycie garażu, który nie ma charakteru mieszkalnego i nie mieści się w katalogu wymienionym w art. 26b ustawy, nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku. Analogicznie, odliczeniu mogą więc podlegać odsetki od kredytu refinansowego przeznaczonego na spłatę kredytu mieszkaniowego w części w jakiej ten kredyt mieszkaniowy zaciągnięty przed 1 stycznia 2007 r. został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego (ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostają one w stosunku do całości udzielonego kredytu).

Ponieważ w przedstawionych wyliczeniach Wnioskodawca jako wydatki nie uwzględniane przy obliczaniu odsetek podlegających odliczeniu, wskazał jedynie wydatki w części dotyczącej gruntu związanego z mieszkaniem i gruntu związanego z garażem, natomiast przy obliczaniu wysokości odsetek nie wyłączył części kredytu przypadającego na zakup garażu, dlatego w tej części należało uznać jego stanowisko za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o spełnieniu przez Wnioskodawcę przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej, lecz przyjmuje że Wnioskodawca spełnił przesłanki konieczne aby skorzystać z tejże ulgi i odnosi się jedynie, zgodnie z zakresem pytania zadanego we wniosku, do możliwości kontynuowania odliczania odsetek po refinansowaniu kredytu przez inny bank.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.