ITPB2/415-331/11/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 29 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 30 maja 2005 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Spadek po niej nabyli: mąż, dwie córki oraz Wnioskodawca, każdy w #188; części. Nabycie to zostało potwierdzone przez Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 18 października 2005 r. W dniu 26 kwietnia 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim nabyły dwie córki oraz Wnioskodawca, każdy w 1/3 części. W dniu 23 października 2009 r. siostry Wnioskodawcy zrzekły się na Jego rzecz swoich udziałów, w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca stał się właścicielem mieszkania w całości. W mieszkaniu tym zameldowany był do 14 stycznia 1988 r., tj. do chwili zawarcia związku małżeńskiego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało sprzedane w dniu 10 sierpnia 2010 r. Dochody uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania nie zostały wydatkowane na cele mieszkaniowe.

Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej matce organ podatkowy ustalił, że wartość nabytych przez Wnioskodawcę rzeczy i praw majątkowych nie przekracza kwoty wolnej od podatku określonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z tym postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego w przedmiotowej sprawie zostało umorzone.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż w dniu 10 sierpnia 2010 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku po matce, zwolniona jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, iż od nabycia po zmarłej w dniu 30 maja 2005 r. matce udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego upłynęło 5 lat. W związku z tym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien w tej części być zwolniony z podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Powyższe wskazuje zatem, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że udział, którego dotyczy przedstawione we wniosku pytanie, Wnioskodawca nabył w dniu 30 maja 2005 r. po śmierci matki.

Zgodnie bowiem z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów ww. ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

W związku z tym, skoro nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nastąpiło w roku 2005 to tym samym pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynąłby w Pana przypadku z końcem 2011 r.. Sprawia to, iż sprzedaż w 2010 r. przedmiotowego udziału stanowiła źródło przychodu, polegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących do końca 2006 r.

Stosownie bowiem do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) cytowanej ustawy - w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadku po zmarłej w 2005 r. matce korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Sprzedaż opisanego udziału nie spowoduje więc obowiązku uiszczenia podatku dochodowego z tytułu jego opłatnego zbycia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.