ITPB2/415-33/14/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2014 r. (data wpływu 14 stycznia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 8 kwietnia 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 31 grudnia 1982 r. Wnioskodawca wraz z małżonką otrzymał przydział lokalu mieszkalnego na podstawie § 14 statutu Zarządu Spółdzielni na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. W dniu 30 czerwca 1994 r. na podstawie zawiadomienia z Sądu Rejonowego IV Wydział Ksiąg Wieczystych na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o Księgach wieczystych i hipotekach wpisano do działu I, że właścicielami spółdzielczego prawa do ww. lokalu są Wnioskodawca i Jego małżonka. W dniu 23 lutego 2005 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Jedynymi spadkobiercami był Wnioskodawca z synem. W dniu 3 sierpnia 2009 r. w kancelarii notarialnej został podpisany akt poświadczenia dziedziczenia. W akcie tym zawarto, że spadek po żonie Wnioskodawcy odziedziczyli Wnioskodawca oraz Jego syn w udziale wynoszącym #189; spadku każdy. Natomiast w dniu 20 listopada 2009 r. w kancelarii notarialnej została podpisana umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu pomiędzy Wnioskodawcą i Jego synem a Spółdzielnią Mieszkaniową. W akcie tym zawarto, że udziały we własności mieszkania wynoszą następująco: Wnioskodawca #190; udziałów własności, a Jego syn #188; udziałów własności. W roku 2013 wraz z synem Wnioskodawca sprzedał ww. mieszkanie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży udziału nabytego w spadku po zmarłej małżonce należy zapłacić podatek dochodowy.

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2005 r. w dniu otwarcia spadku, czyli z dniem śmierci spadkodawczyni. Wobec powyższego opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości powinno nastąpić na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących w 2005 r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...). W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkodawcy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem nie data postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku (czyli data śmierci spadkodawcy). W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przychód jaki otrzyma wraz z synem ze sprzedaży omawianej nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przy sprzedaży nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment ich nabycia.

W przypadku nabycia nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

W myśl bowiem art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 cytowanej ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy).

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, sprzedaż takiego lokalu stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło wyodrębnienie i przeniesienie jego własności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 31 grudnia 1982 r. Wnioskodawca wraz z małżonką otrzymał przydział lokalu mieszkalnego na podstawie § 14 statutu Zarządu Spółdzielni na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. W dniu 30 czerwca 1994 r. na podstawie zawiadomienia z Sądu Rejonowego IV Wydział Ksiąg Wieczystych na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o Księgach wieczystych i hipotekach wpisano do działu I, że właścicielami spółdzielczego prawa do ww. lokalu są Wnioskodawca i Jego małżonka. W dniu 23 lutego 2005 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Jedynymi spadkobiercami był Wnioskodawca z synem. W dniu 3 sierpnia 2009 r. w kancelarii notarialnej został podpisany akt poświadczenia dziedziczenia. W akcie tym zawarto, że spadek po żonie Wnioskodawcy odziedziczyli Wnioskodawca oraz Jego syn w udziale wynoszącym #189; spadku każdy. Natomiast w dniu 20 listopada 2009 r. w kancelarii notarialnej została podpisana umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu pomiędzy Wnioskodawcą i Jego synem a Spółdzielnią Mieszkaniową. W akcie tym zawarto, że udziały we własności mieszkania wynoszą następująco: Wnioskodawca #190; udziałów własności, a Jego syn #188; udziałów własności. W roku 2013 wraz z synem Wnioskodawca sprzedał ww. mieszkanie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność odziedziczonego po zmarłej w 2005 r. żonie nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (tekst jedn.: syna Wnioskodawcy). Syn Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.