ITPB2/415-291/12/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2012 r. (data wpływu 23 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - jest prawidłowe.

W dniu 23 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 23 kwietnia 2001 r. zakupił Pan lokal mieszkalny o pow. użytkowej 63 m² w Spółdzielni Mieszkaniowej "W.". Mieszkanie zostało zakupione na warunkach własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ponieważ odbiór lokalu odbył się w kwietniu 2001 r., Spółdzielnia nie miała obowiązku założenia księgi wieczystej dla zakupionego lokalu. Podział gruntu i proces wydzielania ksiąg wieczystych dla poszczególnych lokali rozpoczął się w lipcu 2003 r. W dniu 30 lipca 2003 r. złożył Pan wniosek o przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność. Sytuacja prawna Spółdzielni Mieszkaniowej "W." spowodowana procesem wydzielania się nowej spółdzielni mieszkaniowej zablokowała możliwość wyodrębnienia lokalu i założenie księgi wieczystej. W grudniu 2004 r. została utworzona nowa Spółdzielnia Mieszkaniowa "N." Stan prawny nowo powstałej spółdzielni nadal nie pozwalał na wydzielenie gruntu i ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej "N." w dniu 23 listopada 2007 r. podjął kroki w celu wykupu gruntu na własność. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 22 stycznia 2004 r. został Pan obciążony kosztami wykupu gruntu w wysokości 731 zł 70 gr, którą to kwotę zapłacił w dniu 17 października 2008 r.

Następnie w dniu 8 marca 2011 r. zawarł Pan ze Spółdzielnią Mieszkaniową "N." umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia na rzecz Pana jego własności.

W dniu 11 marca 2011 r. podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu a w dniu 28 czerwca 2011 r. umowę jego sprzedaży.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego nabytego w 2001 r. będzie miał Pan obowiązek zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości wspólnej.

Zdaniem Pana, w związku z tym, iż jest właścicielem ww. mieszkania od 2001 r. nie występuje obowiązek zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości wspólnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości (prawa), jej części lub udziału w nieruchomości (w prawie) następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (prawa), jej części lub udziału w nieruchomości (w prawie) w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z analizy wniosku wynika, iż w dniu 23 kwietnia 2001 r. zakupił Pan lokal mieszkalny o pow. użytkowej 63 m² w Spółdzielni Mieszkaniowej "W.". Mieszkanie zostało zakupione na warunkach własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ponieważ odbiór lokalu odbył się w kwietniu 2001 r., Spółdzielnia nie miała obowiązku założenia księgi wieczystej dla zakupionego lokalu. Podział gruntu i proces wydzielania ksiąg wieczystych dla poszczególnych lokali rozpoczął się w lipcu 2003 r. W dniu 30 lipca 2003 r. złożył Pan wniosek o przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność. Sytuacja prawna Spółdzielni Mieszkaniowej "W." spowodowana procesem wydzielania się nowej spółdzielni mieszkaniowej zablokowała możliwość wyodrębnienia lokalu i założenie księgi wieczystej. W grudniu 2004 r. została utworzona nowa Spółdzielnia Mieszkaniowa "N." Stan prawny nowo powstałej spółdzielni nadal nie pozwalał na wydzielenie gruntu i ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej "N." w dniu 23 listopada 2007 r. podjął kroki w celu wykupu gruntu na własność. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 22 stycznia 2004 r. został Pan obciążony kosztami wykupu gruntu w wysokości 731 zł 70 gr, którą to kwotę zapłacił w dniu 17 października 2008 r.

Następnie w dniu 8 marca 2011 r. zawarł Pan ze Spółdzielnią Mieszkaniową "N." umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia na rzecz Pana jego własności.

W dniu 11 marca 2011 r. podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu a w dniu 28 czerwca 2011 r. umowę jego sprzedaży.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, sprzedaż takiego lokalu stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło wyodrębnienie i przeniesienie jego własności.

Ponieważ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył Pan w 2001 r. natomiast odpłatnego zbycia tego lokalu dokonał w 2011 r., należy stwierdzić, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do daty zbycia upłynęło ponad pięć lat. Sprzedaż przedmiotowego lokalu wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej nie stanowi zatem źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym przychód uzyskany przez Pana z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.