ITPB2/415-289/12/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego:

* w części dotyczącej stypendiów wypłacanych osobom nie posiadającym statusu ucznia lub studenta - jest prawidłowe

* w pozostałym zakresie - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Wezwaniem z dnia 25 maja 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w kontekście przepisów prawa podatkowego mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Pismem z dnia 1 czerwca 2012 r. (data wpływu 5 czerwca 2012 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Urząd Miejski wypłaca stypendia sportowe na podstawie Uchwały Rady Miejskiej w sprawie zasad, trybu przyznawania i pozbawiania oraz wysokości stypendiów sportowych dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe. Uchwała została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) oraz art. 31 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2010 r. Nr 127, poz. 857 z późn. zm.).

Uchwała określa szczegółowe zasady, tryb przyznawania i pozbawiania oraz wysokość stypendiów sportowych dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe. Tworzy się fundusz stypendialny, którego wysokość określana jest corocznie w uchwale budżetowej.

Z pomocy finansowej w postaci stypendium sportowego mogą korzystać zawodnicy uprawiający sport zaliczany do programu Igrzysk Olimpijskich będący medalistami w kategorii młodzików, juniorów, młodzieżowców i seniorów po ukończeniu 18 roku życia, zrzeszeni w klubach i stowarzyszeniach sportowych zarejestrowanych na terenie miasta. Zawodnik aby uzyskać stypendium musi spełnić przynajmniej jeden z trzech warunków, a mianowicie w roku poprzedzającym przyznanie stypendium musi:

* zostać reprezentantem kraju,

* zająć co najmniej trzecie miejsce w mistrzostwach kraju lub zakwalifikować się do Mistrzostw Europy, Świata lub Igrzysk Olimpijskich,

* uzyskać klasę mistrzowską krajową lub międzynarodową,

oraz złożyć wniosek o przyznanie stypendium w Wydziale Kultury i Sportu Urzędu Miejskiego.

Po przyznaniu stypendium zawodnik lub jego opiekun prawny musi podpisać umowę stypendialną, która nakłada na sportowca obowiązek godnego reprezentowania miasta i klubu przez okres objęty stypendium oraz przedstawić w określonym terminie sprawozdanie z wykorzystania stypendium.

Stypendium wypłacane jest w transzach miesięcznych, zgodnie z załącznikiem Nr 1 do Uchwały (w załączeniu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy również stypendiów sportowych przyznawanych osobom:

* posiadającym status ucznia lub studenta, które nie osiągają innych dochodów podlegających opodatkowaniu,

* posiadającym status ucznia lub studenta, które osiągają inne dochody podlegające opodatkowaniu,

* nie posiadającym statusu ucznia lub studenta.

Zdaniem Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy przedmiotowych stypendiów. Urząd Miejski stypendia sportowe zalicza do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy. Pobiera składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zgodnie z zapisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i ustawy o ubezpieczeniach zdrowotnych oraz zaliczkę na podatek w wysokości 18% z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów. Kwota wypłaconych stypendiów, składek ZUS i pobranych zaliczek wykazywana jest w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 w części E w wierszu 6.

I tak od stypendiów sportowych przyznawanych osobom:

* posiadającym status ucznia lub studenta, które nie osiągają innych dochodów podlegających opodatkowaniu pobiera zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18% z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów,

* posiadającym status ucznia lub studenta, które osiągają inne dochody podlegające opodatkowaniu pobiera zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18% z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów,

* nie posiadającym statusu ucznia lub studenta również pobiera zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18% z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów.

We wszystkich powyższych przypadkach zaliczka na podatek dochodowy jest pomniejszona o składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zgodnie z zapisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i ustawy o ubezpieczeniu zdrowotnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej stypendiów wypłacanych osobom nie posiadającym statusu ucznia lub studenta oraz za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, w tym m.in. w pkt 2 wskazano działalność wykonywaną osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych m.in. w art. 13 pkt 2 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z kolei art. 41 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł.

Wobec powyższego, zwolnienie z opodatkowania stypendiów (w tym stypendiów sportowych) - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł może mieć zastosowanie w sytuacji, gdy:

* świadczenia te otrzymują osoby posiadające status ucznia lub studenta,

* wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź

* świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach.

W przypadku wypłaty stypendiów spełniających przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik stosownie do art. 35 ust. 10 ww. ustawy ma obowiązek w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru (PIT-8C) i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Jak wynika z treści wniosku Urząd Miejski na podstawie Uchwały Rady Miejskiej w sprawie zasad, trybu przyznawania i pozbawiania oraz wysokości stypendiów sportowych dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe wypłaca stypendia sportowe osobom:

* posiadającym status ucznia lub studenta, które nie osiągają innych dochodów podlegających opodatkowaniu,

* posiadającym status ucznia lub studenta, które osiągają inne dochody podlegające opodatkowaniu,

* nie posiadającym statusu ucznia lub studenta.

Uchwała została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) oraz art. 31 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2010 r. Nr 127, poz. 857 z późn. zm.).

W myśl art. 31 ust. 1 ustawy o sporcie jednostki samorządu terytorialnego mogą ustanawiać i finansować okresowe stypendia sportowe oraz nagrody i wyróżnienia dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe.

Stosownie do art. 31 ust. 3 ww. ustawy organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa, w drodze uchwały, szczegółowe zasady, tryb przyznawania i pozbawiania oraz rodzaje i wysokość stypendiów sportowych, nagród i wyróżnień, o których mowa w ust. 1 i 2, biorąc pod uwagę znaczenie danego sportu dla tej jednostki samorządu terytorialnego oraz osiągnięty wynik sportowy.

Mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz powołany wyżej stan prawny - w kontekście wskazanych we wniosku przepisów mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej - stwierdzić zatem należy, iż w przypadku stypendiów sportowych wypłacanych osobom posiadającym status ucznia lub studenta (osiągającym, jak i nie osiągającym innych dochodów podlegających opodatkowaniu) może mieć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast od ww. stypendiów wypłacanych osobom nie posiadającym statusu ucznia lub studenta Wnioskodawca jako płatnik jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, 80-219 Gdańsk Al. Zwycięstwa 16/17 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.