ITPB2/415-289/08/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej, który został odliczony od podatku - jest prawidłowe.

W dniu 10 marca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej, który został odliczony od podatku. Pismem z dnia 4 kwietnia 2008 r. Nr ITPB2/415-289/08/ENB została Pani wezwana do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, powyższe uzupełniono w dniu 8 kwietnia 2008 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1999 r. przystąpiła Pani do spółdzielni mieszkaniowej i dokonała Pani pierwszej wpłaty na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Do 2001 r., kiedy nastąpił odbiór mieszkania, następowały inne wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego. Wpłacane kwoty na poczet wkładu mieszkaniowego były rozliczane w zeznaniach rocznych za lata 1999, 2000, 2001, 2002. Do marca 2007 r. posiadała Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Na skutek zamiaru powiększenia powierzchni mieszkalnej i braku interesujących ofert w zasobach spółdzielni, wystąpiła Pani ze spółdzielni i w marcu 2007 r. zdała Pani mieszkanie na rzecz spółdzielni. Jednocześnie z tego tytułu, po dokonaniu wyceny przez rzeczoznawcę spółdzielnia mieszkaniowa dokonała wypłaty 30% wyceny wartości nieruchomości. Wypłata miała miejsce w 2007 r., a uzyskana kwota w rozumieniu uchwały spółdzielni ma charakter instytucji "zwrotu wkładu". Ponadto uzyskany zwrot wkładu został przeznaczony na zakup własności lokalu mieszkalnego.

W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego była niższa od wpłat dokonanych w latach wcześniejszych tytułem wkładu mieszkaniowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uzyskana ze spółdzielni mieszkaniowej kwota, wypłacona na skutek ustania członkowska w spółdzielni jest w rozumieniu przepisów podatkowych wycofaniem wkładu mieszkaniowego, który podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, co jednocześnie nakłada obowiązek wykazania wypłaty w PIT-14.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskana kwota od spółdzielni mieszkaniowej nie jest wycofaniem wkładu mieszkaniowego, o którym mowa w PIT-14. Spółdzielcze prawo lokatorskie do mieszkania jest ograniczonym prawem rzeczowym, gdzie zakres władztwa określa ustawodawca, który między innymi ograniczył prawo zbycia lokalu mieszkalnego. Dlatego transakcja rozliczenia się ze spółdzielnią wg zasad rynkowych nie jest wycofaniem wkładu, lecz odsprzedażą tego wkładu do spółdzielni po bieżącej cenie rynkowej. W związku z powyższym nie można dokonywać subsumcji normy art. 27 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do stanu przedstawionego we wniosku. Wnioskodawca, uważa, że uzyskana od spółdzielni kwota nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 90 z 1993 r. poz. 416 z późn. zm., a następnie tekst jedn. z 2000 r., Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., podatnikom ponoszącym w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku dochodowego na zasadach określonych w ust. 2-17.

Natomiast w myśl art. 27a ust. 13 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków wymienionych wyżej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Przepis ten ma również zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r., co wynika z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że o stosowaniu wyżej powołanego art. 27 ust. 13 decyduje wyłącznie okoliczność polegająca na wycofaniu - uprzednio odliczonego - wkładu ze spółdzielni mieszkaniowej, a nie cel na jaki podatnik przeznacza zwróconą mu kwotę. Kwestie nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 2 tej ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca, zgodnie z postanowieniami statutu osobie, uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowany według wartości rynkowej lokalu. Zatem zwrot wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi wycofania wkładu mieszkaniowego. Z wycofaniem wkładu mieszkaniowego mamy do czynienia jedynie do czasu przydziału lokalu lub zamieszkania przez członka spółdzielni w przydzielonym lokalu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w latach 1999-2002 dokonała Pani odliczeń od podatku z tytułu wniesienia wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej, związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego. Do 2007 r. posiadała Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Następnie w 2007 r. wystąpiła Pani ze spółdzielni i w marcu 2007 r. zdała Pani mieszkanie na rzecz spółdzielni. Z tego tytułu, spółdzielnia mieszkaniowa dokonała wypłaty 30% wyceny wartości nieruchomości. Wypłata miała miejsce w 2007 r., a uzyskana kwota w rozumieniu uchwały spółdzielni ma charakter "zwrotu wkładu".

Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie zaszła okoliczność, o jakiej mowa we wskazanym art. 27 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodująca obowiązek doliczenia przez Panią do podatku za 2007 r. uprzednio dokonanych odliczeń z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu, gdyż w Pani przypadku mamy do czynienia ze zwrotem wkładu, a nie z jego wycofaniem. Natomiast bez znaczenia pozostaje cel, na jaki wydatkowała Pani kwoty zwróconego wkładu mieszkaniowego.

Dodatkowo należy wskazać, że stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie ze wskazanym przepisem, za przychody z innych źródeł należy uważać w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użyte w tym przepisie sformułowanie "w szczególności" oznacza, iż przepis zawiera tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej, tym samym uzyskany przez Panią przychód w związku ze zwrotem wkładu mieszkaniowego, do wysokości uprzednio wniesionego wkładu, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.