ITPB2/415-285/10/IB - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, wydatkowanych na zakup udziału w budynku mieszkalnym oraz zakup udziału w gruncie związanym z tym budynkiem, stanowiących majątek odrębny małżonka.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2010 r. (data wpływu 15 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania - jest prawidłowe.

W dniu 15 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania.

Wezwaniem z dnia 25 maja 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego.

Pismem z dnia 31 maja 2010 r. (data wpływu 4 czerwca 2010 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W lutym 2003 r. dokonała Pani zbycia udziału (1/2) w prawie wieczystego użytkowania niezabudowanej nieruchomości na rzecz przyszłego małżonka. W maju 2003 r. wraz z przyszłym małżonkiem uzyskała Pani pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Rozpoczęto budowę domu jednorodzinnego, wydatki na budowę były realizowane indywidualnie przez każdego z własnych środków finansowych, faktury dokumentujące te wydatki były wystawiane odrębnie. W listopadzie 2004 r. budowa została zakończona, o czym Wnioskodawczyni i jej przyszły małżonek poinformowali właściwy organ nadzoru budowlanego oraz uzyskali zaświadczenie o zakończeniu inwestycji. W 2005 r. dokonano (każde z Państwa odrębnie) przekształcenia wieczystego użytkowania nieruchomości w prawo własności.

W 2008 r. dokonała Pani sprzedaży innej nieruchomości (nabytej w dniu 29 grudnia 2005 r.) - sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia. W terminie 14 dni od sprzedaży złożyła Pani w urzędzie skarbowym oświadczenie, że uzyskane środki ze sprzedaży zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. W czerwcu 2008 r. zawarła Pani związek małżeński. We wrześniu 2008 r. zawarła z małżonkiem umowę o rozdzielności małżeńskiej, na mocy której zarówno majątek istniejący przed zawarciem małżeństwa, jak i majątek zgromadzony w trakcie jego trwania stanowi majątek odrębny każdego małżonka. W lipcu 2010 r. zamierza Pani odkupić należący do małżonka udział w budynku mieszkalnym wraz z udziałem w gruncie, dokonując zapłaty na jego indywidualne konto.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki poniesione na zakup udziału w budynku mieszkalnym wraz z gruntem od małżonka stanowią przesłankę do zastosowania zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni wydatki na zakup udziału w budynku mieszkalnym wraz z gruntem stanowią wydatki na Pani własne cele mieszkaniowe i stanowią podstawę do zastosowania zwolnienia (w części przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe). Nie stanowi przeszkody fakt, że nabycia nieruchomości dokonała Pani od małżonka, ponieważ nieruchomość ta stanowi jego majątek odrębny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Z powyższego wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wyłącznie wydatkowanie otrzymanych środków pieniężnych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy, to jest m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej udziału w budynku mieszkalnym, a także na nabycie udziału w gruncie związanym z tym budynkiem.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, w 2008 r. sprzedała Pani nieruchomość nabytą w 2005 r. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani wydatkować na zakup udziału w budynku mieszkalnym oraz zakup udziału w gruncie związanym z tym budynkiem - stanowiących majątek osobisty (odrębny) małżonka.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.).

W myśl art. 31 § 1 cytowanej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie do art. 33 ww. ustawy do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

W sytuacji przedstawionej we wniosku na mocy umowy o rozdzielności majątkowej małżeńskiej zawartej we wrześniu 2008 r. majątek istniejący przed zawarciem małżeństwa, jak i majątek zgromadzony w trakcie jego trwania stanowi majątek odrębny każdego małżonka.

Mając na uwadze powyższe, w wyniku umowy sprzedaży zawartej przez małżonków pomiędzy którymi istnieje rozdzielność majątkowa, prawa lub rzeczy stanowiące majątek osobisty (odrębny) jednego z małżonków zostaną przeniesione do majątku osobistego (odrębnego) drugiego małżonka - staną się jego własnością.

Reasumując, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży nieruchomości, który zostanie wydatkowany w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na zakup udziału w budynku mieszkalnym oraz na nabycie udziału w gruncie związanego z tym budynkiem stanowiącego odrębną własność małżonka będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.