ITPB2/415-279/09/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009 r. (data wpływu 27 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2009 r. (data wpływu 18 marca 2009 r.) oraz pismem z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu 1 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

* jest prawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku,

* jest nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze darowizny.

W dniu 27 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 marca 2009 r. (data wpływu 18 marca 2009 r.) oraz pismem z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu 1 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2002 r. nabyła Pani, wspólnie z matką i trzema siostrami, spadek po zmarłym ojcu stanowiący udział wynoszący 3/32 części w nieruchomości (wielkość udziału Pani i sióstr). Wielkość udziału, jaki nabyła Pani matka wynosił 20/32 części. Nabycie spadku stwierdzone zostało postanowieniem sądu z dnia 11 lipca 2002 r. W 2004 r. Pani matka dokonała sprzedaży części nabytej nieruchomości o powierzchni 4,59 ha, natomiast w 2006 r. działki o powierzchni 0,2738 ha i 0,2659 ha. Na sprzedaż zarówno Panią jak i Pani rodzeństwo wyraziliście zgodę. Natomiast w dniu 7 lutego 2007 r., na podstawie umowy darowizny, nabyła Pani od matki udział wynoszący 20/32 części nieruchomości o powierzchni 2,1779 ha. Z otrzymanego od matki udziału, celem zniesienia współwłasności, wydzieliła Pani części należne rodzeństwu - dla siostry działkę o powierzchni 0,41 ha i dla braci działki o powierzchni 0,3007 ha i 0,3005 ha. W 2008 r. z otrzymanej na własność nieruchomości wytyczyła Pani działkę o powierzchni 3017 m^2, która następnie została sprzedana za 100 000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży działki, wydzielonej z nieruchomości nabytej w drodze spadku i darowizny.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedana działka o powierzchni 3017 m² mieści się w udziale nabytym w drodze spadku po ojcu, a ponieważ nabycie to miało miejsce w 2002 r. podatek nie powinien być naliczony. Dodatkowo wskazuje Pani, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki przeznaczy na budowę domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku i za nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze darowizny.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, a także innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2002 r., w drodze spadku po ojcu, nabyła Pani udział w nieruchomości. Natomiast w 2007 r. otrzymała Pani od matki darowiznę nabytego przez nią w drodze spadku po mężu udziału w tej nieruchomości. Oznacza to, iż w przedstawionym stanie faktycznym do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze darowizny od matki, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące w 2007 r. Natomiast w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w drodze spadku po ojcu, przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu, ze względu na upływ pięciu lat, liczonych od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w 2007 r., podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wynoszącym 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl ustępu 2 wskazanego przepisu podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest natomiast, stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, stanowią natomiast, zgodnie z treścią art. 22 ust. 6d ustawy, udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Należny podatek płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.