ITPB2/415-270/14/IL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2014 r., (data wpływu 13 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 29 kwietnia 2014 r.), oraz z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 13 marca 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 29 kwietnia 2014 r.), oraz z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 sierpnia 2007 r. mąż Wnioskodawczyni otrzymał w drodze darowizny od rodziców nieruchomość-działkę numer.... W dniu... mąż Wnioskodawczyni zmarł. Spadek po zmarłym, zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 31 maja 2011 r. o stwierdzeniu nabycia spadku otrzymała Wnioskodawczyni, jej syn Michał G. w #189; części każdy. Przedmiotem spadku była działka numer..., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, oraz samochód osobowy. W dniu 17 lutego 2012 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpił nieodpłatny dział spadku i zniesienie współwłasności, w wyniku czego Wnioskodawczyni otrzymała działkę numer... oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, syn otrzymał samochód. Następnie w dniu 3 lutego 2012 r. nastąpiło wszczęcie postępowania odszkodowawczego w sprawie ustalenia odszkodowania za nieruchomość przeznaczoną na realizację inwestycji drogowej. W dniu 14 października 2013 r. Wnioskodawczyni otrzymała decyzję ustalająca wysokość odszkodowania na kwotę 32.852 zł. Wypłata odszkodowania nastąpiła w listopadzie 2013 r. Wypłacona kwota jest odszkodowaniem zgodnie z art. 12 ust. 4a ustawy dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych wynikającym z decyzji ustalającej jego wysokość, za nieruchomości, które stały się z mocy prawa własnością Województwa... w doniesieniu do dróg wojewódzkich.

Wnioskodawczyni wskazuje, że ustalenie wysokości odszkodowania, wywłaszczenie i jego wypłata stosownie do art. 12 ust. 5 ww. ustawy odbyła się w myśl ustawy o gospodarce nieruchomościami. Inwestycja dotyczyła rozbudowy ulicy N. w T.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku jest zwolniona z podatku dochodowego, z tytułu otrzymanego w listopadzie 2013 r. odszkodowania przyznanego na podstawie decyzji Wojewody..., w związku z wywłaszczeniem części działki numer.... pod drogę miejską.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przedmiotową nieruchomość nie kupiła, a otrzymała w spadku oraz na podstawie umowy o nieodpłatny dział spadku, a uzyskane pieniądze od Wojewody... są odszkodowaniem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 2 sierpnia 2007 r. mąż Wnioskodawczyni otrzymał w drodze darowizny od rodziców nieruchomość-działkę numer.... W dniu... mąż Wnioskodawczyni zmarł. Spadek po zmarłym, zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 31 maja 2011 r. o stwierdzeniu nabycia spadku otrzymała Wnioskodawczyni, jej syn Michał G. w #189; części każdy. Przedmiotem spadku była działka numer..., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, oraz samochód osobowy. W dniu 17 lutego 2012 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpił nieodpłatny dział spadku i zniesienie współwłasności, w wyniku czego Wnioskodawczyni otrzymała działkę numer... oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, syn otrzymał samochód. Następnie w dniu 3 lutego 2012 r. nastąpiło wszczęcie postępowania odszkodowawczego w sprawie ustalenia odszkodowania za nieruchomość przeznaczoną na realizację inwestycji drogowej. W dniu 14 października 2013 r. Wnioskodawczyni otrzymała decyzję ustalająca wysokość odszkodowania na kwotę 32.852 zł. Wypłata odszkodowania nastąpiła w listopadzie 2013 r. Wypłacona kwota jest odszkodowaniem zgodnie z art. 12 ust. 4a ustawy dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych wynikającym z decyzji ustalającej jego wysokość, za nieruchomości, które stały się z mocy prawa własnością Województwa... w doniesieniu do dróg wojewódzkich. Wnioskodawczyni wskazuje, że ustalenie wysokości odszkodowania, wywłaszczenie i jego wypłata stosownie do art. 12 ust. 5 ww. ustawy odbyła się w myśl ustawy o gospodarce nieruchomościami. Inwestycja dotyczyła rozbudowy ulicy N. w T.

Treść zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie przychodu m.in. z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Wskazana przez Wnioskodawczynię ustawa z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 687 z późn. zm.) została wymieniona w art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 518) jako ustawa w zakresie dotyczącym gospodarki nieruchomościami.

W myśl natomiast art. 12 ust. 4 pkt 2 wskazanej ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4a powyższej ustawy decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.

Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe - art. 12 ust. 4f tejże ustawy.

Istotne znaczenie dla ustalenia skutków podatkowych otrzymania ww. odszkodowania ma treść art. 12 ust. 5 ww. ustawy, który stanowi, iż do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a, stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 18.

Zgodnie natomiast z art. 18 ust. 1 ww. ustawy, wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie wysokości odszkodowania.

W myśl postanowień art. 23 ww. ustawy - sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale (tekst jedn.: rozdziale 3 zawierającym ww. przepisy) stosuje się przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, iż opisane we wniosku odszkodowanie wypłacane jest stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże z analizy art. 21 ust. 1 pkt 29 cytowanej ustawy wynika, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, w sytuacji gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo niespełniony żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

W przedstawionym stanie faktycznym, nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości - działki... nastąpiło nieodpłatnie tj. w drodze spadku i nieodpłatnego działu spadku i zniesienia współwłasności, co tym samym nie pozwala na ustalenie jej ceny nabycia. Powyższe zaś w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje uznać, iż negatywna przesłanka zwolnienia przedmiotowego nie została w tym przypadku spełniona.

W związku z tym, otrzymane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.