ITPB2/415-237/09/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2009 r. (data wpływu 5 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przeliczania na złote przychodów z tytułu wynagrodzeń wypłacanych pracownikom w walucie obcej (Euro) - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przeliczania na złote przychodów z tytułu wynagrodzeń wypłacanych pracownikom w walucie obcej (Euro).

Wezwaniem z dnia 7 maja 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku m.in. poprzez wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego oraz jednoznaczne przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu 21 maja 2009 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zatrudnia pracowników, którzy zgodnie z treścią zawartych umów o pracę od dnia 1 lutego 2009 r. otrzymują wynagrodzenie płatne w Euro na rachunki bankowe. Pracownicy posiadają rachunki bankowe zarówno w Banku, jak i w innych bankach.

Pracownicy, którzy posiadają rachunki bankowe w Banku otrzymują na konta wynagrodzenia w dniu dokonania przelewu, natomiast pracownicy, którzy posiadają rachunki bankowe w innych bankach otrzymują na konta wynagrodzenia w terminie od 1 do 3 dni od dnia dokonania przelewu przez Spółkę. Wskazać należy, że niektóre banki, w których rachunki posiadają pracownicy stosują różne kursy walut na dany dzień.

W związku z powyższym Spółka przelicza i wypłaca wynagrodzenia należne pracownikom według kursu kupna waluty w Banku obowiązującego w dniu uznania rachunków bankowych pracowników w sytuacji, gdy środki trafiają na rachunki bankowe pracowników w terminie 1-3 dnia od dnia dokonania przelewu.

Ponadto, Spółka przelicza koszty uzyskania przychodów (tekst jedn.: koszty wynagrodzeń i pochodnych wypłaconych w Euro) według kursu kupna waluty w Banku obowiązującego w dniu poprzedzającym dokonanie przelewów na rachunki bankowe pracowników.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze i drugie. Wniosek w zakresie pytania trzeciego zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "przychody w walutach obcych (...) przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut". Oznacza to, że co do zasady w przypadku gdy pracownik otrzymuje wynagrodzenie płatne w Euro przelewem to jego przychód winien być ustalony według kursu kupna Euro ogłaszanego przez bank, w którym pracownik ma rachunek bankowy, z dnia postawienia wynagrodzenia do dyspozycji pracownika lub jego otrzymania. W niektórych sytuacjach Spółka nie jest w stanie przewidzieć kiedy wynagrodzenie trafi na rachunki bankowe, a co za tym idzie nie może przewidzieć kursu z dnia uznania rachunku bankowego pracownika.

Ponadto, niektóre banki stosują różne kursy walut w danym dniu, odmienne dla osób fizycznych i przedsiębiorców. Dlatego też Spółka w tej sytuacji powinna zastosować stosownie do art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych średni kurs Euro ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Co do zasady więc Spółka powinna przeliczać wypłacane w Euro wynagrodzenie w oparciu o kurs kupna banku pracownika z dnia kiedy środki znajdą się na jego rachunku bankowym. Jeżeli zaś bank pracownika stosuje różne kursy walut i nie jest możliwe jego ustalenie to Spółka winna stosować kurs średni walut obcych ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym wynagrodzenie znalazło się na koncie pracownika.

W sytuacji gdy ustalenie kiedy wynagrodzenie znajdzie się na rachunku pracownika nie jest możliwe to Spółka powinna obliczyć przychód według kursu ogłoszonego przez bank pracownika w dniu dokonania przelewu lub według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przelewu (w zależności czy bank pracownika stosuje różne kursy walut).

Ewentualna różnica między przychodem naliczonym a należnym powinna być uwzględniona i skorygowana przy rozliczaniu przychodów pracownika za kolejny miesiąc. W chwili zaś odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (do 20-tego dnia każdego miesiąca) znany już będzie kurs Euro ogłaszany przez bank pracownika, ewentualnie NBP (w zależności od tego czy bank pracownika stosuje różne kursy walut).

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "płatnicy (...) przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego." Jeżeli więc zaliczki zostaną pobrane np. w maju 2009 r. to konieczność ich zapłaty na rzecz organu skarbowego pojawi się dopiero do dnia 20 czerwca 2009 r. W przypadku więc gdyby okazało się, że naliczone zaliczki nie odpowiadały kursowi walut to Spółka może je uiścić z kolejnego wynagrodzenia pracownika, bądź ze środków własnych, a następnie pobrać od pracownika przy okazji wynagrodzenia za kolejny miesiąc.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 11 ust. 3 ww. ustawy przychody w walutach obcych, z zastrzeżeniem art. 14 i art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, z zastrzeżeniem ust. 4.

Stosownie do treści art. 11 ust. 4 ww. ustawy jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Zgodnie z brzmieniem art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio do wyrażonych w walutach obcych uprawniających do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku i obniżenia podatku oraz do podatku wyrażonego w walutach obcych.

W stanie faktycznym przestawionym we wniosku, od dnia 1 lutego 2009 r. Spółka wypłaca pracownikom na rachunki bankowe wynagrodzenie w Euro.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Spółka dla celów właściwego obliczenia kwot przychodu oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych powinna przeliczyć na złote polskie wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, ustalone i wypłacane pracownikom w Euro według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji pracownika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzysta pracownik, i mających zastosowanie przy kupnie walut.

W sytuacji natomiast gdy bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie tego kursu lub też bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Jednocześnie, w tym przypadku za moment uzyskania przychodu przez pracownika należy uznać - wbrew opinii Wnioskodawcy - moment obciążenia rachunku pracodawcy, a nie dzień, w którym wynagrodzenie wpływa na rachunek pracownika.

Wobec powyższego, w świetle przepisów podatkowych Spółka nie ma również obowiązku dokonywania dodatkowych rozliczeń (korekt) wynagrodzeń ze stosunku pracy z uwagi na ewentualne różnice kursowe, które mogą wystąpić pomiędzy kursem Euro z dnia obciążenia rachunku Spółki oraz z dnia uznania rachunku pracownika.

Niemniej jednak wskazać należy, iż w związku z powstawaniem ewentualnych różnic kursowych obowiązek dokonywania przez Spółkę jako płatnika takich dodatkowych rozliczeń (korekt) w zakresie wynagrodzeń wypłacanych ze stosunku pracy może wynikać np. ze stosownych postanowień zawartych w umowach o pracę, regulaminów wynagradzania, odrębnych przepisów itp.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.